09年會計證《會計基礎(chǔ)》輔導：往來款項核算(2)
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(二) 應(yīng)收賬款的會計核算
1.賬戶設(shè)置
“應(yīng)收賬款”賬戶：資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品、商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向購貨或接受勞務(wù)單位收取的款項。借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，即償還的賬款，余額借方反映尚未收回的應(yīng)收賬款。
“主營業(yè)務(wù)收入” 賬戶：損益類賬戶核算企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)所取得的收入。貸方登記已經(jīng)確認實現(xiàn)的銷售收入，借方登記銷貨退回和期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”的本期銷售收入。
“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅)” 賬戶：核算企業(yè)銷售產(chǎn)品應(yīng)向購貨方收取的稅金。
2.核算：
(1)不考慮現(xiàn)金折扣條件下的會計處理
?、倨髽I(yè)銷售產(chǎn)品或商品發(fā)生應(yīng)收款項時分錄為
借：應(yīng)收賬款
貸：主營業(yè)務(wù)收入(其他業(yè)務(wù)收入)
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅)
②收到款項時：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
例題1：
甲企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷售產(chǎn)品一批，貨款100000元，增值稅17000元，以銀行存款代墊運雜費5000元，已經(jīng)辦好托收手續(xù)。
借：應(yīng)收賬款 122000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅)17000
銀行存款 5000
例題2：甲企業(yè)接到銀行通知，上述款項已經(jīng)收到。
借：銀行存款 122000
貸：應(yīng)收賬款 122000
(2)考慮現(xiàn)金折扣的會計處理
①銷售商品時：
借：應(yīng)收賬款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅)
銀行存款 (代墊運雜費、包裝費等)
?、谑杖∝浛顣r：
若買方在折扣期內(nèi)付款：
借：銀行存款
財務(wù)費用(現(xiàn)金折扣數(shù)額)
貸：應(yīng)收賬款
若買方未在折扣期內(nèi)付款：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
注：當不考慮稅費時，現(xiàn)金折扣金額=價款×折扣率
例：某企業(yè)在2004年3月1日銷售一批商品，增值稅發(fā)票上注明售價20000元，增值稅為3400元。企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，N/30。假定計算折扣時不考慮增值稅。
銷售時確認收入：借：應(yīng)收賬款 23400
貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅)3400
3月8日買方付清貨款，應(yīng)按售價20000元的2%享受現(xiàn)金折扣400元，實際付款23000元。
現(xiàn)金折扣應(yīng)記入財務(wù)費用中。
借：銀行存款 23000
財務(wù)費用 400
貸：應(yīng)收賬款 23400
3月19日買方付清貨款，則應(yīng)享受的現(xiàn)金折扣為1%即200元，實際付款為23200元。
借：銀行存款 23200
財務(wù)費用 200
貸：應(yīng)收賬款23400
買方3月底付款則不享受現(xiàn)金折扣優(yōu)惠，必須全額付款。
借：銀行存款 23400
貸：應(yīng)收賬款 23400
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