小張是一家化工有限公司的會(huì)計(jì)，2012年底在核對(duì)往來賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)“其他應(yīng)付款”科目有一筆超過1年的應(yīng)付款項(xiàng)，金額3萬元。經(jīng)核查，該款項(xiàng)為 2011年12月10日銷售產(chǎn)品時(shí)出借包裝物的押金，合同約定買方返還包裝物期限為15個(gè)月，即2013年3月10日到期，并約定逾期未返還的押金予以沒收。

　　該押金是否要并入2012年12月的銷售額繳納增值稅，是否應(yīng)作為2012年度企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入？

　　坐席員告訴小張，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)[1993]154號(hào))規(guī)定，納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于取消包裝物押金逾期期限審批后有關(guān)問題的通知》(國稅函[2004]827號(hào))規(guī)定，自2004年7月1日起，納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無論包裝物周轉(zhuǎn)使用期限長短，超過1年(含1年)以上仍不退還的均并入銷售額繳稅。據(jù)此，企業(yè)收取的逾期未退的包裝物押金，以及收取1年以上仍未退還的包裝物押金，均應(yīng)并入應(yīng)稅貨物的銷售額繳納增值稅。

　　上述公司收取的押金未超過約定的退還期限，但收取已超過1年仍未退還給買方，按規(guī)定應(yīng)計(jì)入2012年12月的銷售額，計(jì)算繳納增值稅。

　　坐席員接著答復(fù)，收取超過1年但未逾期的包裝物押金不能作為企業(yè)所得稅的征稅收入。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，“逾期未退包裝物押金收入”屬于企業(yè)所得稅收入總額中的其他收入。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義中對(duì)此也有解釋，即包裝物押金指納稅人為銷售貨物而出租或出借包裝物所收取的押金。包裝物的押金收取時(shí)不并入銷售額計(jì)征所得稅，但企業(yè)收取的押金逾期未返還買方的，則成為企業(yè)的一筆實(shí)際收入，應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)所得稅法所稱的收入，依法繳納企業(yè)所得稅。該公司收取押金超過1年，但沒有超過合同約定的退還期限，不屬于逾期未返還買方的押金，不符合收入確認(rèn)條件，所以不應(yīng)作為2012年度收入申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

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