2、甲國居民有來源于甲國所得0萬元，乙國所得100萬元、丙國所得-80萬元，甲、乙、丙三國所得稅稅率分別為40%、50%、30%。

　　要求：

　　(1)在綜合抵免法下，甲國應(yīng)對上述境外所得征收( )所得稅

　　(2)在分國抵免法下，甲國應(yīng)對上述境外所得征收( )所得稅

　　解析：

　　(1)綜合抵免法下：

　　綜合抵免限額=【100+(-80)】*40% =8萬元

　　在國外實(shí)際納稅=100*50%=50萬元大于抵免限額，實(shí)際抵免額為8萬元。

　　在甲國應(yīng)補(bǔ)繳稅額=【100+(-80)】*40%-8=0萬元

　　即，綜合抵免法下，來自國外所得回甲國還需要補(bǔ)繳所得稅0萬元

　　(2)分國抵免法下：

　　乙國抵免限額=100*40%=40萬元

　　乙國實(shí)際納稅=100*50%=50萬元大于抵免限額，允許抵免40萬元

　　來自乙國所得回甲國應(yīng)納稅額=40-40=0萬元

　　丙國沒有所得，所以不納稅。

　　所以，在分國抵免法下，來自國外所得回甲國應(yīng)補(bǔ)繳所得稅0萬元。

　　3.直接抵免法與間接抵免法(09年新增)

　　間接抵免法計算關(guān)鍵是股息的還原。

　　股息還原所得=股息所承擔(dān)的外國所得稅+母公司實(shí)際收到的股息

　　其中，

　　股息所承擔(dān)的外國所得稅

　　【例題】中國居民企業(yè)A擁有設(shè)立在甲國的B企業(yè)60%股份，2008年收到B企業(yè)分回股息90萬元，A適用25%稅率，B實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額500萬元，適用甲國稅率20%，甲國股息預(yù)提所得稅率為10%，假定B企業(yè)按適用稅率在甲國已經(jīng)實(shí)際繳納了企業(yè)所得稅，且A企業(yè)當(dāng)年無減免稅和投資抵免，則A企業(yè)2008年股息還原所得的計算如下：

　　(1)計算B企業(yè)應(yīng)付的股息

　　B企業(yè)應(yīng)付的股息*(1-10%)=90，所以B企業(yè)應(yīng)付的股息=100萬元

　　(2)B企業(yè)支付的股息預(yù)提稅=100*10%=10萬元

　　(3)B企業(yè)已納所得稅=500*20%=100萬元

　　(4)B企業(yè)所得稅后全部所得=500-100=400萬元

　　(5)股息所承擔(dān)的外國所得稅=【(100/400)*100】+10=35萬元

　　(6)股息還原所得=35+90=125萬元

　　4.稅收饒讓

　　稅收饒讓是指居住國政府對其居民在非居住國得到稅收優(yōu)惠的那部分所得稅，特準(zhǔn)給予饒讓，視同已納稅額而給予抵免，不再按本國稅法規(guī)定補(bǔ)征。

　　稅收饒讓不是一種獨(dú)立的避免國際重復(fù)征稅的方法，它只是抵免法的附加，目的是鼓勵本國居民從事國際經(jīng)濟(jì)活動的積極性和維護(hù)非居住國利益的雙重目的而給予的特殊優(yōu)惠。

　　【應(yīng)用舉例―07單選】居住國政府對其居民在非居住國得到稅收優(yōu)惠的那部分所得稅，視同已納稅額而給予抵免，不再按本國稅法規(guī)定補(bǔ)征。這種稅收優(yōu)惠方法在國際稅收中稱為(　)。

　　A. 分國限額抵免法　B.綜合限額抵免法　C.稅收饒讓　D.免稅法

　　答案：C

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