(三)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付

　　股份支付，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務而授予權益工具或者承擔以權益工具為基礎確定的負債的交易。

　　即股份支付分為二種情況：

　　如果最終給的是股票就形成權益工具;

　　如果最終給的是現(xiàn)金就形成負債。

　　1.企業(yè)應當在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，以對可行權情況的最佳估計為基礎,按照企業(yè)承擔負債的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產(chǎn)成本或當期費用,同時計入負債,并在結(jié)算前的每個資產(chǎn)負債表日和結(jié)算日對負債的公允價值重新計量,將其變動計入損益。在等待期內(nèi)的資產(chǎn)負債表日，企業(yè)可以根據(jù)規(guī)定作相關賬務處理：

　　借：管理費用

　　貸：應付職工薪酬――股份支付

　　2.對于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，可行權日之后，在結(jié)算前的每個資產(chǎn)負債表日和結(jié)算日對負債的公允價值重新計量，將其變動計入公允價值變動損益，不計入成本費用。賬務處理如下：

　　借：公允價值變動損益

　　貸：應付職工薪酬――股份支付

　　【例題13】

　　(2008年)20×6年12月10日，丁公司董事會批準了一項股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，20×7年1月1日，公司為其200名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權，條件是這些人員必須為公司連續(xù)服務3年，并可自20 x9年12月31日起根據(jù)股價的增長幅度行權獲得現(xiàn)金。丁公司20 ×7年有20名管理人員離開，12月31日股票增值權的公允價值為每股14元。若丁公司估計20×8年至20×9年還將有15名管理人員離開，20×8年12月31日和20 ×9年12月31日股票增值權的公允價值分別為每股15元和18元，則丁公司在20×7年12月31日，應確認應付職工薪酬為( )元。

　　A.77 000 B.84 000 C.108 000 D.231 000

　　【答案】A

　　【解析】20 X7年12月31日，應確認的應付職工薪酬=(200―35) × 100 × 14 × 1/3=77 000(元)。

　　【例題14】

　　(2009年)2006年12月10日，甲公司董事會批準了一項股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，2007年1月1日，公司為其200名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權，條件是這些人員必須為公司連續(xù)服務3年，并可自2009年12月31日起根據(jù)股價的增長幅度行權獲得現(xiàn)金。2007年、2008年、2009年年末股票增值權的公允價值分別為每股14元、15元和18元。2007年有20名管理人員離開，預計2008年和2009年還將有15名管理人員離開：2008年實際有10名管理人員離開，預計2009年還將有10名管理人員離開。則甲公司在2008年12月31日應確認的應付職工薪酬為()元。

　　A 77000 B.83000 C.84000 D.108000

　　【答案】B

　　【解析】2007年12月31日，應確認的應付職工薪酬=(200―35) × 100 × 14 ×1/3=77 000(元)。2008年12月31日，應確認的應付職工薪酬=(200―40) × 100 × 15 × 2/3=160 000(元)。160000-77000=83000(元).

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