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　　關注：

　　確定資產(chǎn)、負債的計稅基礎;

　　資產(chǎn)、負債的計稅基礎一經(jīng)確定，即可計算暫時性差異，并在此基礎上確認遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債;確定所得稅費用。

　　一、資產(chǎn)的計稅基礎

　　資產(chǎn)的計稅基礎就是將來收回資產(chǎn)時可以抵稅的金額。

　　資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎，產(chǎn)生應納稅暫時性差異，計入遞延所得稅負債;資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，計入遞延所得稅資產(chǎn)。

　　二、負債的計稅基礎

　　負債的計稅基礎就是將來支付時不能抵稅的金額。

　　負債的賬面價值小于其計稅基礎，產(chǎn)生應納稅暫時性差異，計入遞延所得稅負債;負債的賬面價值大于其計稅基礎，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，計入遞延所得稅資產(chǎn)。

　　三、暫時性差異

　　暫時性差異，是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。

　　1.應納稅暫時性差異

　　2.可抵扣暫時性差異

　　【例題17】

　　(2008年)企業(yè)當年發(fā)生的TN會計事項中，可產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的有( )。

　　A.預計產(chǎn)品質量保證損失

　　B.年末交易性金融負債的公允價值小于其賬面成本(計稅成本)并按公允價值調整

　　c.年初新投入使用一臺設備，會計上采用年數(shù)總和法計提折舊，而稅法上要求采用直線法計提折舊

　　D.計提建造合同預計損失準備

　　E.按持股比例確認被投資企業(yè)凈收益以外的所有者權益增加應享有的份額

　　【答案】ABCI)

　　【解析】選項ABcD中，資產(chǎn)的賬面價值都小于計稅基礎，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。選項E，不產(chǎn)生暫時性差異。

　　四、遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債的確認與計量

　　應納稅暫時性差異:

　　將導致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負債的未來期間內增加應納稅所得額----

　　遞延所得稅負債。

　　可抵扣暫性差異:將導致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負債的未來期間內減少應納稅所得額----

　　遞延所得稅資產(chǎn)。

　　歸納：

　　【例題18】

　　(2007年)下列會計事項中，會產(chǎn)生應納稅暫時性差異的有()。

　　A.計提無形資產(chǎn)減值準備

　　B.根據(jù)被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤按持股比例調整后，長期股權投資的帳面價值大于其計稅基礎的部分

　　C.會計核算計提的固定資產(chǎn)折舊超過稅法允許稅前扣除的部分

　　D.交易性金融負債按其公允價調整后的帳面價值小于其計稅基礎的部分

　　E.預計的產(chǎn)品質量保證損失

　　【答案】BD

　　【解析】選項ACE都會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。

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