(三)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

　　債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本(或者實收資本)，股份的公允價值總額與股本(或者實收資本)之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當(dāng)期損益。

　　債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計入當(dāng)期損益。

　　【例題23】

　　(2009年)以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的方式進(jìn)行債務(wù)重組時，以下會計處理方法正確的有()。

　　A.債務(wù)人應(yīng)將債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股份的公允價值確認(rèn)為股本或?qū)嵤召Y本

　　B.債務(wù)人應(yīng)將股份公允價值總額與股本或?qū)嵤召Y本之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損益

　　C.債務(wù)人應(yīng)將債務(wù)的賬面價值與股權(quán)的公允價值之間的差額作為債務(wù)重組利得

　　D.債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價值與債權(quán)的賬面余額的差額作為投資損失

　　E.債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資成本

　　【答案】CE

　　(四)修改其他債務(wù)條件

　　債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13 號――或有事項》中有關(guān)預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價值，與重組后債務(wù)的入賬價值和預(yù)計負(fù)債金額之和的差額，計入當(dāng)期損益。

　　債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。

　　債務(wù)重組會計分錄

　　【例題24】

　　(2007年)在債務(wù)重組時，因債權(quán)人已對重組債券計提了壞賬準(zhǔn)備，導(dǎo)致債權(quán)人實際收到的現(xiàn)金大于重組債權(quán)賬面價值，該部分差額，債權(quán)人應(yīng)( )。

　　A.增加營業(yè)外收入 B.增加資本公積

　　C.沖減資產(chǎn)減值損失 D.沖減管理費用

　　【答案】C

　　【解析】債務(wù)重組的過程，因債權(quán)人計提壞賬準(zhǔn)備的原因，造成債權(quán)人實際收到的現(xiàn)金大于重組債權(quán)賬面價值的，說明債權(quán)人原計提的壞帳準(zhǔn)備多了，這時應(yīng)按照差額沖減資產(chǎn)減值損失。

    2011注冊稅務(wù)師網(wǎng)絡(luò)輔導(dǎo)招生簡章

    2010年注冊稅務(wù)師成績查詢匯總  轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com