第六節(jié) 應納稅額的計算 $lesson$

　　大綱：

　　(一) 掌握居民企業(yè)應納稅額的計算

　　(二) 掌握境外所得抵扣稅額的計算

　　(三) 掌握核定征收應納稅額的計算

　　(四) 掌握非居民企業(yè)應納稅額的計算

　　(五) 掌握房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅預繳的處理

　　一、居民企業(yè)應納稅額的計算

　　基本公式：

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

　　公式中應納稅所得額的計算一般有直接計算法和間接計算法兩種方法。

　　(一)直接計算法的應納稅所得額計算公式

　　應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-彌補虧損

　　(二)間接計算法的應納稅所得額計算公式

　　應納稅所得額=利潤總額+納稅調(diào)增項目金額-納稅調(diào)減項目金額

　　納稅調(diào)增項目：超范圍、超標準、應計未計收入

　　納稅調(diào)減項目：不征稅收入、免稅收入、彌補虧損

　　【注意】由于新的企業(yè)所得稅法中有需要使用利潤總額為基數(shù)的計算項目，如公益救濟性捐贈支出，所以考試題目很有可能要求運用間接計算法公式計算應納稅所得額。

　　如果有捐贈計算的步驟，肯定要先算會計利潤，看題目要求，很可能按照“應納稅所得額=利潤總額±納稅調(diào)整項目金額”的公式計算所得額和所得稅。但是如果沒有捐贈限額計算問題，要看題目的要求，有可能不算會計利潤，而用“應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-彌補虧損” 的公式計算所得額和所得稅。具體一定要看題目給的條件和步驟要求。

　　2008 CTA

　　例：假定某企業(yè)2008年度取得主營業(yè)務收入3000刀元、國債利息收入20萬元、其他業(yè)務收入40萬元，與收入配比的成本2100萬元，全年發(fā)生的管理費用、銷售費用和財務費用共計600萬元，營業(yè)外支出70萬元(其中公益性捐贈40萬元)，該企業(yè)適用25%的企業(yè)所得稅稅率。2008年度該企業(yè)應繳納企業(yè)所得稅( )萬元。

　　A.67.50 B.68.80 C.72.50 D.73.80

　　答案：B

　　【解析】利潤總額：3000+20+40―2100―600―70=290(萬元)

　　捐贈限額=290 ×12%=34.8(萬元)，納稅調(diào)增=40―34.8=5.2(萬元)

　　應繳納企業(yè)所得稅=(3000+40―2100―600―70+40―34.8)×25%=68.80(萬元)或者(290―20+5.2)×25%=68.80(萬元

　　【教材例題：例1―1】某企業(yè)為居民企業(yè)，2008年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務如下：

　　(1)取得產(chǎn)品銷售收入4000萬元;

　　(2)發(fā)生產(chǎn)品銷售成本2600萬元;

　　(3)發(fā)生銷售費用770萬元(其中廣告費650萬元);管理費用480萬元(其中業(yè)務招待費25萬元);財務費用60萬元;

　　(4)銷售稅金l60萬元(含增值稅l20萬元);

　　(5)營業(yè)外收入80萬元，營業(yè)外支出50萬元(含通過公益性社會團體向貧困山區(qū)捐款30萬元，支付稅收滯納金6萬元);

　　(6)計入成本、費用中的實發(fā)工資總額200萬元、撥繳職工工會經(jīng)費5萬元、發(fā)生職工福利費31萬元、發(fā)生職工教育經(jīng)費7萬元。

　　要求：計算該企業(yè)2008年度實際應納的企業(yè)所得稅。

　　『答案』(1)會計利潤總額=銷售收入4000+營業(yè)外收入80-銷售成本2600-銷售費用770-管理費用480-財務費用60-銷售稅金40-營業(yè)外支出50=80(萬元)

　　(2)廣告費和業(yè)務宣傳費調(diào)增所得額=650―4000×15%=650-600=50(萬元)

　　(3)業(yè)務招待費調(diào)增所得額=25-25×60%=25-15=10(萬元)

　　4000×5‰=20(萬元)大于25×60%=15(萬元)

　　(4)捐贈支出應調(diào)增所得額=30-80×12%=20.4(萬元)

　　(5)工會經(jīng)費應調(diào)增所得額=5-200×2%=1(萬元)

　　(6)職工福利費應調(diào)增所得額=31-200×14%=3(萬元)

　　(7)職工教育經(jīng)費應調(diào)增所得額=7-200×2.5%=2(萬元)

　　(8)應納稅所得額=80+50+10+20.4+6+1+3+2=172.4(萬元)

　　(9)2008年應繳企業(yè)所得稅=172.4×25%=43.1(萬元)

　　【教材例題：例1―2】某工業(yè)企業(yè)為居民企業(yè)，2008年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務如下：

　　全年取得產(chǎn)品銷售收入為5600萬元，發(fā)生產(chǎn)品銷售成本4000萬元;其他業(yè)務收入800萬元，其他業(yè)務成本660萬元;取得購買國債的利息收入40萬元;繳納非增值稅銷售稅金及附加300萬元;發(fā)生的管理費用760萬元，其中新技術的研究開發(fā)費用為60萬元、業(yè)務招待費用70萬元;發(fā)生財務費用200萬元;取得直接投資其他居民企業(yè)的權益性收益34萬元(已在投資方所在地按15%的稅率繳納了所得稅);取得營業(yè)外收入l00萬元，發(fā)生營業(yè)外支出250萬元(其中含公益捐贈38萬元)。要求：計算該企業(yè)2008年應納的企業(yè)所得稅。

　　『答案』

　　(1)利潤總額=銷售收入5600+其他業(yè)務收入800+國債的利息收入40+投資收益34+營業(yè)外收入100-銷售成本4000-其他業(yè)務成本660-銷售稅金及附加300-管理費用760-財務費用200-營業(yè)外支出250=404(萬元)

　　(2)國債利息收入免征企業(yè)所得稅，應調(diào)減所得額40萬元。

　　(3)技術開發(fā)費調(diào)減所得額=60×50%=30(萬元)

　　(4)按實際發(fā)生業(yè)務招待費的60%計算=70×60%=42(萬元)

　　按銷售(營業(yè))收入的5‰計算=(5600+800)×5‰=32(萬元)

　　按照規(guī)定稅前扣除限額應為32萬元，實際應調(diào)增應納稅所得額=70-32=38(萬元)

　　(5)取得直接投資其他居民企業(yè)的權益性收益屬于免稅收入，應調(diào)減應納稅

　　所得額34萬元。

　　(6)捐贈扣除標準=404×12%=48.48(萬元)

　　實際捐贈額38萬元小于扣除標準48.48萬元，可按實捐數(shù)扣除，不做納稅調(diào)

　　整。

　　(7)應納稅所得額=404-40-30+38-34=338(萬元)

　　(8)該企業(yè)2008年應繳納企業(yè)所得稅=338×25%=84.5(萬元)

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