2011《稅法二》預(yù)習(xí)：應(yīng)納稅所得額的計算(9)

更新時間：2010-12-22 09:23:01 來源：|0

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　　(三)扣除項目的標(biāo)準(zhǔn)——共17項

　　1.工資、薪金支出

　　企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實扣除。工資、薪金支出是企業(yè)每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資。以及與任職或者是受雇有關(guān)的其他支出。

　　(1)企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實扣除。①工資是以任職受雇而取得的，包括貨幣和非貨幣性支出。②雇員向納稅人投資而分配的股息性所得不應(yīng)屬于工資的范圍。③根據(jù)國家或省級政府的規(guī)定，為雇員支付的社會保障性繳款不屬于工資的范圍。

　　(2)提取的工資和實際支付的工資不同。

　　例:根據(jù)企業(yè)所得稅法及實施條例規(guī)定，企業(yè)雇員取得的下列收入，屬于工資薪金總額的是(　　)。

　　A.企業(yè)職工取得的年終獎

　　B.企業(yè)支付企業(yè)職工購買股票的股利收入??股息紅利

　　C.企業(yè)發(fā)給職工的誤餐補(bǔ)助

　　D.企業(yè)發(fā)給職工的特困補(bǔ)助???職工福利費

　　【答案】AC

　　2.職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費

項目	準(zhǔn)予扣除的限度	超過規(guī)定比例部分的處理
職工福利費	不超過工資薪金總額14％的部分	不得扣除
工會經(jīng)費	不超過工資薪金總額2％的部分	不得扣除
職工教育經(jīng)費	不超過工資薪金總額2.5％的部分	準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除

　　舉例：某企業(yè)2008年～2012年職工教育經(jīng)費支出情況如表6-1所示：

　　某企業(yè)職工教育經(jīng)費支出表

年份	工資薪金總額	稅前扣除限額	發(fā)生的職工教育經(jīng)費	稅前實際扣除額	累計結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的職工教育經(jīng)費
2008年	1000萬元	25萬元	30萬元	25萬元	5萬元
2009年	1500萬元	37.5萬元	40萬元	37.5萬元	7.5萬元
2010年	2000萬元	50萬元	45萬元	50萬元	2.5萬元
2011年	2000萬元	50萬元	45萬元	47.5萬元	0萬元
合計			160萬元	160萬元

　　由于企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，所以雖然在一個納稅年度內(nèi)會計上支出的職工教育經(jīng)費與稅前扣除的職工教育經(jīng)費有所不同，存在時間性差異，但是從2008年~2011年四年的情況看，會計上列支的職工教育經(jīng)費與稅前允許扣除的職工教育經(jīng)費總額相同。

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