5.小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的賬務(wù)處理

　　借：銀行存款

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅

　　貸：銀行存款

　　(四)一般納稅企業(yè)應(yīng)繳增值稅的賬務(wù)處理

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

　　貸：銀行存款

　　二、工業(yè)企業(yè)消費(fèi)稅的核算(掌握)

　　(一)生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理

　　《消費(fèi)稅暫行條例》中所稱“納稅人生產(chǎn)的，于銷售時(shí)納稅”的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指有償轉(zhuǎn)讓消費(fèi)品的所有權(quán)，即以從受讓方取得貨幣、貨物、勞務(wù)或其他經(jīng)濟(jì)利益為條件轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費(fèi)品所有權(quán)的行為。

　　稅法對(duì)銷售的解釋包括兩類情況：

　　第一類：以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取貨幣?，F(xiàn)實(shí)生活中大量存在的，會(huì)計(jì)與稅收的處理基本一致。

　　第二類：以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、抵債、支付代購(gòu)手續(xù)費(fèi)等也視為銷售，在會(huì)計(jì)上作為銷售處理。

　　[例6-19]某汽車制造廠本月銷售小轎車30輛，消費(fèi)稅率8%，出廠每輛不含稅售價(jià)120000元，款項(xiàng)已到，存入銀行。則相關(guān)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為：

　　企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=30×120000×8%=288000(元)

　　收入實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　4212000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　3600000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　612000

　　計(jì)提消費(fèi)稅稅金的分錄：

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加　　　　　　　　　　　288000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　　　288000

　　第二類情況在會(huì)計(jì)核算上按非貨幣性交易或債務(wù)重組等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行賬務(wù)處理。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于投資，在會(huì)計(jì)上也應(yīng)確認(rèn)收入，按銷售處理。

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