第二節(jié)　工業(yè)企業(yè)涉稅會計核算

　　一、工業(yè)企業(yè)增值稅的核算　(掌握)

　　(一)供應(yīng)階段

　　1.按價稅合一記賬的情況

　　(1)未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證;

　　(2)外購貨物用于非應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費;

　　(3)外購貨物時發(fā)生的非正常損失的部分;

　　(4) 小規(guī)模納稅人外購貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅。

　　2.按價稅分別記賬的情況

　　(1)國內(nèi)外購貨物進項稅額的賬務(wù)處理

　　(2)企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的貨物進項稅額的賬務(wù)處理

　　(3)企業(yè)接受捐贈轉(zhuǎn)入的貨物進項稅額的賬務(wù)處理

　　按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，按照確認的捐贈貨物價值，借記“原材料”等科目，按照增值稅額與貨物價值的合計數(shù)，貸記“營業(yè)外收入”科目。

　　[例6-5]A企業(yè)接受乙企業(yè)捐贈的注塑機一臺，收到的增值稅專用發(fā)票上注明設(shè)備價款100000元，配套模具價款4000元。增值稅稅額分別為17000元和680元。則A企業(yè)正確的賬務(wù)處理為：

　　受贈時：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　100000

　　低值易耗品　　　　　　　　　　　4000

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額)17680

　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　121680

　　在考慮所得稅的情況下[例6-5]的賬務(wù)處理應(yīng)包括：

　　假設(shè)A企業(yè)適用所得稅稅率為33%。

　　同時：

　　借：所得稅費用-遞延所得稅費用　40154.4

　　貸：遞延所得稅負債　 　 　　　　40154.4

　　若該企業(yè)年終應(yīng)稅所得額有變化再去調(diào)整遞延所得稅負債。

　　(4)企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)進項稅額的賬務(wù)處理

　　[例6-6]A企業(yè)材料采用計劃成本核算，本月初發(fā)出棒料1噸，委托外單位加工成某種鍛件100件，委托材料實際成本4000元(計劃成本3800元)，支付加工費2000元，運費200元(取得貨運定額發(fā)票若干)，加工費專用發(fā)票上注明進項稅額340元，加工完入庫(委托加工材料的計劃成本6000元)。根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，A企業(yè)會計正確賬務(wù)處理為(不考慮運費應(yīng)抵扣的進項稅額)：

　?、傥屑庸ぐl(fā)出原料時：

　　借：委托加工物資　　　　4000

　　貸：原材料　　　　　　　3800

　　材料成本差異　　　　200

　?、谥Ц都庸べM、稅金及運費時：

　　借：委托加工物資　　　　　　　　　　2200

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)340

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　2540

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