2009年注冊稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會計(jì)》考試復(fù)習(xí)資料及匯總，環(huán)球網(wǎng)校整理了注冊稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會計(jì)》考試的重點(diǎn)，考點(diǎn)及詳細(xì)解析。09年財(cái)務(wù)與會計(jì)料資借款費(fèi)用的核算(三)

　　二、 借款費(fèi)用資本化金額的確定

　　1.專門借款

　　為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息減去尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。

　　借款利息費(fèi)用資本化金額的計(jì)算不再與資產(chǎn)支出相掛鉤。

　　2.一般借款

　　在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款的，允許將一般借款的利息費(fèi)用資本化。

　　資本化金額應(yīng)當(dāng)以累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以資本化率計(jì)算確定。

　?、倮塾?jì)支出加權(quán)平均數(shù)=∑(每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)占用的天數(shù)/會計(jì)期間涵蓋的天數(shù))

　?、谫Y本化率的確定方法：如果只借入一筆借款，資本化率即為該項(xiàng)借款的利率;如果借入一筆以上的借款，則資本化率即為加權(quán)平均利率。

　　加權(quán)平均利率計(jì)算公式如下：

　　一般借款加權(quán)平均利率=所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和/所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)

　　一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=∑(所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù))

　　【例題5】

　　(2006年)甲公司在對外發(fā)行債券籌集資金專項(xiàng)用于購建固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，不可能涉及的會計(jì)科目是( )。

　　A.應(yīng)付債券 B.財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　C.管理費(fèi)用 D.在建工程

　　【答案】C

　　【解析】發(fā)行債券籌集資金用于購建固定資產(chǎn)，產(chǎn)生的利息應(yīng)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)付債券-應(yīng)計(jì)利息”或“應(yīng)付利息”等科目，所以涉及的會計(jì)科目有應(yīng)付債券、財(cái)務(wù)費(fèi)用、在建工程，選項(xiàng)C沒有涉及。

　　【例題6】

　　(根據(jù)2006年考題改編)丙公司于2005年1月1日向H銀行借用一般借款600萬元，借款期限5年，年利率5.4%;向M銀行借用一般借款600萬元，借款期限3年，年利率5%。丙公司根據(jù)需要建造一幢生產(chǎn)車間，1月1日建造工程正式開工，并于1月1日第一次向施工單位支付工程款600萬元;9月1日第二次向施工單位支付工程款800萬元;12月31日工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并支付余款150萬元。該項(xiàng)目應(yīng)予資本化的借款利息為( )萬元。

　　A.28.60 B.29.25

　　C.41.60 D.46.80

　　【答案】C

　　【解析】一般借款的資本化金額=累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)×一般借款資本化率=(600+600×4/12)×[(600×5.4%+600×5%)/(600+600)]=41.6(萬元)

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