商品流通企業(yè)消費稅的核算

　　(一)自購自銷金銀首飾應(yīng)繳消費稅的賬務(wù)處理

　　1.一般金銀首飾銷售業(yè)務(wù)

　　2.以舊換新銷售業(yè)務(wù)

　　企業(yè)采用以舊換新方式銷售金銀首飾的按差價換算為收入征收增值稅和消費稅。

　　(二)金銀首飾的包裝物繳納消費稅的賬務(wù)處理

　　1.隨同金銀首飾銷售不單獨計價的包裝物，其收入隨同所銷售的商品一并記入“主營業(yè)務(wù)收入”。因此，包裝物收入應(yīng)繳的消費稅與金銀首飾本身銷售應(yīng)繳的消費稅應(yīng)一并記入“營業(yè)稅金及附加”。

　　2.隨同金銀首飾銷售單獨計價的包裝物，其收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”，包裝物收入應(yīng)繳納的消費稅應(yīng)記入“營業(yè)稅金及附加”。

　　(三)自購自用金銀首飾應(yīng)繳消費稅的賬務(wù)處理

　　用于饋贈、贊助的金銀首飾應(yīng)繳納的消費稅，應(yīng)記入“營業(yè)外支出”科目;用于廣告的金銀首飾應(yīng)繳納的消費稅，應(yīng)記入“銷售費用”科目;用于職工福利、獎勵的金銀首飾應(yīng)繳納的消費稅，應(yīng)記入“應(yīng)付職工薪酬”科目。

　　[例6-31]某珠寶店(系增值稅一般納稅人)某月將金項鏈150克獎勵優(yōu)秀職工，成本為15000元，當(dāng)月同樣金項鏈的零售價格為130元/克。則：

　　應(yīng)納消費稅=130÷(1+17%)×150×5%=833.33(元)

　　應(yīng)納增值稅=15000×17%=2550(元)

　　借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　18383.33

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　15000

　　應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)　2550

　　―應(yīng)交消費稅　　　　　　　　　833.33

　　新會計準(zhǔn)則中會計科目及明細(xì)科目的規(guī)定賦予企業(yè)一定的靈活性，即在不違反準(zhǔn)則及其解釋的前提下，企業(yè)可根據(jù)實際需要設(shè)置會計科目及明細(xì)科目。

　　典型考題

　　2004年單選題

　　2。某軟件開發(fā)企業(yè)按照增值稅的有關(guān)規(guī)定，收到按即征即退方式返還的增值稅，該企業(yè)正確的賬務(wù)處理為

　　A。借：銀行存款 B。借：銀行存款

　　貸：補(bǔ)貼收入 貸：利潤分配――未分配利潤

　　C。借：銀行存款 D。借：銀行存款

　　貸：營業(yè)外收人 貸：以前年度損益調(diào)整

　　答案：C

　　注冊稅務(wù)師考試相關(guān)信息：

　　2009年注冊稅務(wù)師考試報名信息匯總

　　2006-08年度注冊稅務(wù)師考試合格標(biāo)準(zhǔn)

　　2009年注冊稅務(wù)師考試時間：6月19、20、21日

　　09年2月1日前注冊稅務(wù)師輔導(dǎo)任意科目五折優(yōu)惠 

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