點(diǎn)擊查看：2019稅務(wù)師考試《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》提高題

綜合題

甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。甲公司申報(bào)2019年年度企業(yè)所得稅時(shí)，涉及以下事項(xiàng)：

(1)2019年，甲公司應(yīng)收賬款年初余額為3000萬元，壞賬準(zhǔn)備年初余額為零;應(yīng)收賬款年末余額為24000萬元，壞賬準(zhǔn)備年末余額為2000萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失在未發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。

(2)2019年9月5日，甲公司以2400萬元購入某公司股票，作為其他權(quán)益工具投資處理。至12月31日，該股票尚未出售，公允價(jià)值為2600萬元。稅法規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。

(3)甲公司于2019年1月購入的對乙公司股權(quán)投資的初始投資成本為2800萬元，采用成本法核算。2019年10月3日，甲公司從乙公司分得現(xiàn)金股利200萬元，計(jì)入投資收益。至12月31日，該項(xiàng)投資未發(fā)生減值。甲公司、乙公司均為設(shè)在我國境內(nèi)的居民企業(yè)。稅法規(guī)定，我國境內(nèi)居民企業(yè)之間取得的股息、紅利免稅。

(4)2019年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù)，年末預(yù)計(jì)負(fù)債賬面余額為200萬元，當(dāng)年未發(fā)生任何保修支出。按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際支付時(shí)可以抵扣。2019年年初甲公司預(yù)計(jì)負(fù)債余額為零。

(5)2019年10月1日，甲公司從股票市場上購入A股票100萬股，支付價(jià)款650萬元，劃分為交易性金融資產(chǎn)。年末甲公司持有的A股票的市價(jià)為700萬元。

(6)2019年6月20日，甲公司因廢水超標(biāo)排放被環(huán)保部門處以300萬元罰款，罰款已以銀行存款支付。稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除。

(7)其他相關(guān)資料：

①2012年12月31日，甲公司存在可于3年內(nèi)稅前彌補(bǔ)的虧損1300萬元，甲公司對這部分未彌補(bǔ)虧損已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)325萬元。

②甲公司2019年實(shí)現(xiàn)利潤總額1500萬元。

③除上述各項(xiàng)外，甲公司會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理不存在其他差異。

④甲公司預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異，預(yù)計(jì)未來期間適用所得稅稅率不會(huì)發(fā)生變化。⑤甲公司對上述交易或事項(xiàng)已按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行處理。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(6)題。

(1)下列關(guān)于資產(chǎn)的基本理解的表述中正確的有(　　)。

A.資產(chǎn)的賬面價(jià)值代表的是資產(chǎn)在未來期間可予稅前扣除的總金額

B.資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)代表的是賬面價(jià)值在扣除稅法規(guī)定未來期間允許稅前扣除的金額之后的差額

C.資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)表示可以增加企業(yè)在未來期間的應(yīng)納稅所得額

D.資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)表示可以減少企業(yè)在未來期間的應(yīng)納稅所得額

(2)關(guān)于上述業(yè)務(wù)下列說法中錯(cuò)誤的有(　　)

A.應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值為24000萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為22000萬元

B.其他權(quán)益工具投資確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)該調(diào)整所得稅費(fèi)用的金額

C.交易性金融資產(chǎn)確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債12.5萬元。

D.預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債50萬元

E.長期股權(quán)投資確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債50萬元

(3)2019年發(fā)生遞延所得稅資產(chǎn)的金額為(　　)萬元。

A.50

B.225

C.550

D.587.5

(4)2019年發(fā)生遞延所得稅負(fù)債的金額為(　　)萬元。

A.350

B.62.5

C.587.5

D.225(5)2019年確認(rèn)應(yīng)交所得稅的金額為(　　)萬元。

A.612.5

B.537.5

C.962.5

D.637.5

(6)2019年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的金額為(　　)萬元。

A.825

B.400

C.500

D.450

答案見第二頁

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綜合題答案

【答案】

(1)C;

(2)ABDE;

(3)B;

(4)B;

(5)A;

(6)B

【解析】

(1)選項(xiàng)A，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)代表的是資產(chǎn)在未來期間可予稅前扣除的總金額;選項(xiàng)B，表述的是負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ);選項(xiàng)D，資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)表示可以減少企業(yè)在未來期間的應(yīng)納稅所得額。

(2)選項(xiàng)A，應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值為22000萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為24000萬元;選項(xiàng)B，其他權(quán)益工具投資確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異不調(diào)整所得稅費(fèi)用的金額;選項(xiàng)D，預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)50萬元;選項(xiàng)E，長期股權(quán)投資不確認(rèn)暫時(shí)性差異，也不確認(rèn)遞延所得稅。

(3)遞延所得稅資產(chǎn)=(2000+200-1300)×25%=225(萬元)。

(4)遞延所得稅負(fù)債=(200+50)×25%=62.5(萬元)。

(5)應(yīng)交所得稅=(1500+2000+200-50-1300-200+300)×25%=612.5(萬元)。

(6)所得稅費(fèi)用=612.5+62.5-50-225=400(萬元)。

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