知識(shí)點(diǎn)：自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

一、用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的——不納稅

【例如】卷煙廠生產(chǎn)的煙絲，直接對(duì)外銷售應(yīng)繳納消費(fèi)稅;用于本廠連續(xù)生產(chǎn)卷煙，只對(duì)生產(chǎn)銷售的卷煙征收消費(fèi)稅，用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙的煙絲不繳納消費(fèi)稅。

二、用于其他方面——于移送使用時(shí)納稅

用于其他方面是指：

①連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品：此時(shí)消費(fèi)稅繳，增值稅不繳

②在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)：此時(shí)消費(fèi)稅及增值稅視同銷售，所得稅不視同銷售

③饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面：此時(shí)消費(fèi)稅及增值稅視同銷售，所得稅屬于外部移送，也視同銷售確認(rèn)收入

三、組成計(jì)稅價(jià)格

(一)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的——按售價(jià)(加權(quán)平均售價(jià))

(二)沒有應(yīng)稅消費(fèi)品銷售價(jià)格的——按組價(jià)

1.從價(jià)定率征收消費(fèi)稅：

組成計(jì)稅價(jià)格=[成本×(1+成本利潤(rùn)率)]÷(1-消費(fèi)稅稅率)

應(yīng)納消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率

2.復(fù)合計(jì)征消費(fèi)稅——自產(chǎn)自用白酒、卷煙

應(yīng)納消費(fèi)稅=從價(jià)稅+從量稅

=組成計(jì)稅價(jià)格×適用比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率

組價(jià)公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn)+從量消費(fèi)稅)÷(1-比例稅率)

四、銷售額中扣除外購(gòu)已稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的規(guī)定

1.扣稅范圍——9項(xiàng)，注意的問題：

(1)排除法——15個(gè)稅目中沒有：

酒、游艇、小汽車、高檔手表、涂料、電池

(2)成品油5個(gè)子目(除航空煤油、溶劑油)

2.扣稅方法——按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用部分扣稅

(1)外購(gòu)從價(jià)征收的應(yīng)稅消費(fèi)品：

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)或數(shù)量=(期初庫(kù)存+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)-期末庫(kù)存)

(2)外購(gòu)從量征收的應(yīng)稅消費(fèi)品：

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅額

3.扣稅環(huán)節(jié)：

納稅人用外購(gòu)的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾(含鑲嵌首飾)、鉆石首飾，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除外購(gòu)珠寶玉石的已納稅款。