2018年涉稅服務(wù)實務(wù)或成出題點的第九章
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第九章：貨物和勞務(wù)稅納稅申報代理和納稅審核
(一)增加了通行費電子發(fā)票的認(rèn)證相關(guān)規(guī)定?！驹斠娊滩腜188】
自2018年1月1日起，納稅人取得符合規(guī)定的通行費電子發(fā)票，應(yīng)登錄本省(區(qū)、市)增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺，查詢、選擇用于申報抵扣的通行費電子發(fā)票信息。納稅人當(dāng)月申報抵扣的增值稅專用發(fā)票和通行費電子發(fā)票認(rèn)證，應(yīng)在納稅申報前完成。
(二)調(diào)整農(nóng)產(chǎn)品進項稅額扣除和最新稅率政策?！驹斠娊滩腜190】
自2018年5月1日起，納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，原適用11%扣除率的，扣除率調(diào)整為10%。納稅人購進用于生產(chǎn)銷售或委托加工16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照12%的扣除率計算進項稅額。
(三)調(diào)整進項稅額的抵扣時間。【詳見教材P190-P191】
①一般納稅人取得2017年7月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票、通行費電子發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)自開具之日起360日內(nèi)認(rèn)證或登錄增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺進行確認(rèn)。認(rèn)證相符后，非納稅輔導(dǎo)期管理的一般納稅人，應(yīng)就認(rèn)證相符的進項稅額在當(dāng)月增值稅納稅申報時申報抵扣進項稅額;納稅輔導(dǎo)期管理的一般納稅人，應(yīng)當(dāng)在交叉稽核比對無誤后，方可抵扣進項稅額。
②一般納稅人進口貨物取得的2017年7月1日及以后開具的海關(guān)進口增值稅專用繳款書，應(yīng)自開具之日起360日內(nèi)向主管國稅機關(guān)報送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》(電子數(shù)據(jù))，申請稽核比對。對稽核比對結(jié)果為相符的海關(guān)繳款書，納稅人應(yīng)在稅務(wù)機關(guān)提供稽核比對結(jié)果的當(dāng)月納稅申報期內(nèi)申報抵扣。
③一般納稅人發(fā)生真實交易但由于客觀原因造成增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書等扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核、逐級上報，由省國稅局認(rèn)證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進項稅額。一般納稅人由于除客觀原因以外的其他原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，逾期未認(rèn)證或申請比對的，其進項稅額不予抵扣。
(四)增加“納稅人(不含其他個人)跨縣(市)提供建筑服務(wù)，收到預(yù)收款，需要預(yù)繳增值稅?！驹斠娊滩腜196】
營改增試點政策規(guī)定，增值稅納稅人(不含其他個人)跨縣(市)提供建筑服務(wù)，在收到預(yù)收款或納稅義務(wù)發(fā)生時，應(yīng)按規(guī)定向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款;增值稅納稅人(不含其他個人)出租與機構(gòu)所在地不在同一縣(市)的不動產(chǎn)，按規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間，應(yīng)向不動產(chǎn)所在地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款;房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，應(yīng)在收到預(yù)收款時向主營國稅機關(guān)預(yù)繳稅款。增值稅納稅人在預(yù)繳稅款時，應(yīng)填報《增值稅預(yù)繳稅款表》，連同其他預(yù)繳稅款資料向國稅機關(guān)提交，履行預(yù)繳增值稅義務(wù)。
(五)新增農(nóng)產(chǎn)品進項稅額的填報?！驹斠娊滩腜201-P202】
農(nóng)產(chǎn)品進項稅額應(yīng)根據(jù)不同的抵扣憑證，分別填報于《增值稅納稅申報附列資料(二)》的相應(yīng)欄。向一般納稅人購進并取得增值稅專用發(fā)票的，填報于《增值稅納稅申報附列資料(二)》的第1～3欄，認(rèn)證或確認(rèn)后填報于相應(yīng)的“認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票”欄;若進口農(nóng)產(chǎn)品取得海關(guān)進口增值稅專用繳款書，經(jīng)稽核比對相符后，填報于《增值稅納稅申報附列資料(二)》的第5欄“其中：進口海關(guān)增值稅專用繳款書”;若向小規(guī)模納稅人購進取得增值稅專用發(fā)票和向農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者購進或收購取得增值稅普通發(fā)票(包括銷售或收購發(fā)票)的，以增值稅專用發(fā)票注明金額或農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價，按照規(guī)定的扣除率計算進項稅額，填報于《增值稅納稅申報附列資料(二)》的第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票”，應(yīng)該注意的是，向小規(guī)模納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，雖然取得的是增值稅專用發(fā)票，但并不填報于《增值稅納稅申報附列資料(二)》的第1～3欄;若領(lǐng)用購進的農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，可以加計扣除2%的進項稅額，應(yīng)填報于《增值稅納稅申報附列資料(二)》的第8a欄“加計扣除農(nóng)產(chǎn)品進項稅額”。此外，應(yīng)該特別注意的是，購進農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物，又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和規(guī)定的扣除率計算進項稅額，由此，在未能分別核算情況下，向小規(guī)模納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品取得增值稅專用發(fā)票的進項稅額，應(yīng)填報于《增值稅納稅申報附列資料(二)》的第1～3欄(自2018年5月1日起，納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，原適用11%扣除率的扣除率調(diào)整為10%。納稅人購進用于生產(chǎn)銷售或委托加工16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照12%的扣除率計算進項稅額)。
(六)新增混合銷售的增值稅處理?！驹斠娊滩腜213】
一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。
自2017年5月1日起，納稅人銷售活動板房、機器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。
(七)新增金融商品轉(zhuǎn)讓限售股的規(guī)定?！驹斠娊滩腜219】
單位將其持有的限售股在解禁流通后對外轉(zhuǎn)讓的，按照以下規(guī)定確定買入價：
(1)上市公司實施股權(quán)分置改革時，在股票復(fù)牌之前形成的原非流通股股份，以及股票復(fù)牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司完成股權(quán)分置改革后股票復(fù)牌首日的開盤價為買入價。
(2)公司首次公開發(fā)行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司股票首次公開發(fā)行(IPO)的發(fā)行價為買入價。
(3)因上市公司實施重大資產(chǎn)重組形成的限售股，以及股票復(fù)牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司因重大資產(chǎn)重組股票停牌前一交易日的收盤價為買入價。
轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。
納稅人2016年1～4月轉(zhuǎn)讓金融商品。出現(xiàn)的負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期，與2016年5～12月轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵。金融商品的買入價，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動加權(quán)平均法進行核算，選擇后36個月內(nèi)不得變更。金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。
(八)農(nóng)產(chǎn)品扣稅憑證的審核?！驹斠娊滩腜222】
購進農(nóng)產(chǎn)品除以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額外，向小規(guī)模納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計算進項稅額;從農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者購進農(nóng)產(chǎn)品，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和11%的扣除率計算進項稅額。另外，納稅人購進用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變，也即再加計扣除2%。農(nóng)產(chǎn)品扣稅憑證應(yīng)重點審核扣稅憑證是否有效和計算抵扣的進項稅額是否準(zhǔn)確(自2018年5月1日起，納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，原適用11%扣除率的，扣除率調(diào)整為10%。納稅人購進用于生產(chǎn)銷售或委托加工16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照12%的扣除率計算進項稅額)。
(九)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的適用審核?！驹斠娊滩腜223】
自2018年1月1日起，納稅人租人固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)，既用于一般計稅方法計稅項目，又用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費的，其進項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中全額抵扣。
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