【摘要】環(huán)球網(wǎng)校編輯為考生整理“2017稅務(wù)師考試稅法二考點(diǎn)：企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理”的新聞，為考生發(fā)布稅務(wù)師考試的重要知識(shí)點(diǎn)，希望大家認(rèn)真學(xué)習(xí)，預(yù)祝各位都能順利通過(guò)考試。2017稅務(wù)師考試稅法二考點(diǎn)：企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理的具體內(nèi)容如下：

　　三、企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理

　　1.企業(yè)重組適用特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件：(選擇題)

　　(1)具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的;

　　(2)被收購(gòu)、合并或分立部分資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定的比例;

　　(3)企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng);

　　(4)重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合規(guī)定的比例;

　　(5)企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

　　(一個(gè)目的，兩個(gè)比例，兩個(gè)12月)

　　2.企業(yè)重組符合上述條件的，交易各方對(duì)其交易中的股權(quán)支付部分，可以按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：

　　(1)企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。

　　企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對(duì)債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

　　(2)股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)的特殊稅務(wù)處理

　　股權(quán)收購(gòu)和資產(chǎn)收購(gòu)享受特殊性稅務(wù)處理的比例要求為：

　?、偈召?gòu)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的股權(quán)或資產(chǎn)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)或全部資產(chǎn)的50%;

　　②收購(gòu)企業(yè)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。

　　【例題】國(guó)美并購(gòu)永樂(lè)是典型的換股并購(gòu)案例。其收購(gòu)方案為：每股永樂(lè)股份換0.3247股新國(guó)美股份及現(xiàn)金0.1736元，占永樂(lè)已發(fā)行股本約95.3%。永樂(lè)股份計(jì)稅基礎(chǔ)是47.94億港元。涉及收購(gòu)金額總值為52.68億港元，其中現(xiàn)金為4.09億港元。

　　問(wèn)題：判斷是一般重組，還是特殊重組。

　　【答案】首先，國(guó)美收購(gòu)永樂(lè)股權(quán)比例為95.3%>50%

　　其次，國(guó)美股權(quán)支付占總價(jià)值比例為(52.68-4.09)÷52.68=92.24%>85%

　　經(jīng)判斷屬于特殊重組。

　　股權(quán)收購(gòu)的特殊稅務(wù)處理

　　資產(chǎn)收購(gòu)的特殊稅務(wù)處理

　　(3)企業(yè)合并的特殊性稅務(wù)處理：

　?、倨髽I(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%;

　?、谕豢刂葡虑也恍枰Ц秾?duì)價(jià)的企業(yè)合并。

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》將企業(yè)合并劃分為兩大基本類(lèi)型：同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。

　　2015年5月18日，據(jù)上交所公告顯示，中國(guó)北車(chē)A股股票將按照1:1.10的比例轉(zhuǎn)換為中國(guó)南車(chē)A股股票。5月20日將對(duì)中國(guó)北車(chē)予以摘牌，中國(guó)南車(chē)將履行工商變更登記手續(xù)并申請(qǐng)股票簡(jiǎn)稱(chēng)變更。

　　編輯推薦：

　　2016年稅務(wù)師考試成績(jī)查詢(xún)

　　2017年稅務(wù)師考試時(shí)間：11月11日、12日

　　歷年考試真題|稅務(wù)師頻道|交流論壇

　　【摘要】環(huán)球網(wǎng)校編輯為考生整理“2017稅務(wù)師考試稅法二考點(diǎn)：企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理”的新聞，為考生發(fā)布稅務(wù)師考試的重要知識(shí)點(diǎn)，希望大家認(rèn)真學(xué)習(xí)，預(yù)祝各位都能順利通過(guò)考試。2017稅務(wù)師考試稅法二考點(diǎn)：企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理的具體內(nèi)容如下：

　　企業(yè)合并的特殊稅務(wù)處理

　　【解釋】可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率。

　　被合并企業(yè)的虧損應(yīng)當(dāng)用被合并企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)生的利潤(rùn)來(lái)彌補(bǔ)。

　　假定社會(huì)平均利潤(rùn)率為最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率，被合并企業(yè)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值同利率的乘積，就是未來(lái)被合并凈資產(chǎn)至少能產(chǎn)生的理論利潤(rùn)，用這個(gè)利潤(rùn)來(lái)彌補(bǔ)被合并企業(yè)的虧損。

　　【例題】某摩托車(chē)生產(chǎn)企業(yè)合并一家小型股份公司，股份公司全部資產(chǎn)公允價(jià)值為5700萬(wàn)元、全部負(fù)債為3200萬(wàn)元、未超過(guò)彌補(bǔ)年限的虧損額為620萬(wàn)元。合并時(shí)摩托車(chē)生產(chǎn)企業(yè)給股份公司的股權(quán)支付額為2300萬(wàn)元、銀行存款200萬(wàn)元。該合并業(yè)務(wù)符合企業(yè)重組特殊稅務(wù)處理的條件且選擇此方法執(zhí)行。(假定當(dāng)年國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債年利率為6%)則可以彌補(bǔ)的股份公司虧損額是多少萬(wàn)元?

　　【答案】企業(yè)合并符合企業(yè)重組特殊稅務(wù)處理的條件。合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率=(5700-3200)×6%=150(萬(wàn)元)。

　　(4)企業(yè)分立的特殊性稅務(wù)處理：

　?、俦环至⑵髽I(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變?cè)瓉?lái)的實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng);②被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。

　　企業(yè)分立的特殊稅務(wù)處理

　　(5)股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、企業(yè)合并、企業(yè)分立的特殊稅務(wù)處理：

　　①交易中股權(quán)支付，暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失;

　?、诮灰字蟹枪蓹?quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　符合特殊稅務(wù)處理的重組，企業(yè)所發(fā)生的非股權(quán)支付部分，按以下的規(guī)定處理：

　　非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=(被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值-被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ))×(非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值)

　　企業(yè)重組對(duì)比小結(jié)：

　　【例題】甲公司將80%持股的某子公司股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓?zhuān)〉霉蓹?quán)對(duì)價(jià)300萬(wàn)元，取得現(xiàn)金對(duì)價(jià)20萬(wàn)元。該筆股權(quán)的歷史成本為200萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓時(shí)的公允價(jià)值為320萬(wàn)元。該子公司的留存收益為50萬(wàn)元。此項(xiàng)重組業(yè)務(wù)已辦理了特殊重組備案手續(xù)。

　　要求：計(jì)算上述業(yè)務(wù)的納稅調(diào)整額。

　　【答案】非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=(320-200)×(20÷320)=7.5(萬(wàn)元)

　　納稅調(diào)減所得=(320-200)-7.5=112.5(萬(wàn)元)。

　　3.企業(yè)發(fā)生涉及中國(guó)境內(nèi)與境外之間的股權(quán)和資產(chǎn)收購(gòu)交易，除應(yīng)符合前述條件外，還同時(shí)符合相應(yīng)條件(了解)。

　　編輯推薦：

　　2016年稅務(wù)師考試成績(jī)查詢(xún)

　　2017年稅務(wù)師考試時(shí)間：11月11日、12日

　　歷年考試真題|稅務(wù)師頻道|交流論壇

　　環(huán)球網(wǎng)校友情提示:閱讀完稅務(wù)師論壇與廣大朋友一起交流學(xué)習(xí)，共求進(jìn)步！