2025年審計師備考開啟，本站編輯為幫助大家高效備考整理了初中級審計師考試講義，本文涉及《審計理論與實務(wù)》第2部分第6章財務(wù)報表審計，速來學(xué)習(xí)吧！

第六章 財務(wù)報表審計

【考情分析】財務(wù)報告審計包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、所有者權(quán)益變動表、現(xiàn)金流量表和報表附注等的審計，包含的內(nèi)容多，考點(diǎn)分散。本章屬于非重點(diǎn)章節(jié)，考試分值在3分左右。

【大綱要求】初級不要求學(xué)習(xí)第四節(jié)。

【目錄】

第一節(jié) 財務(wù)報告審計目標(biāo)和內(nèi)部控制

第二節(jié) 個別財務(wù)報表審計

第三節(jié) 集團(tuán)財務(wù)報表審計

第四節(jié) 關(guān)聯(lián)方審計

第一節(jié) 財務(wù)報告審計目標(biāo)和內(nèi)部控制

一、財務(wù)報告審計目標(biāo)

財務(wù)報告審計是對被審計單位的財務(wù)報表(如資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、所有者權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表)、財務(wù)報表附注及相關(guān)附表進(jìn)行審計，以證實被審計單位的財務(wù)報告遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則和國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)、公允地反映其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。

(一)證實報表內(nèi)容的真實性

(二)證實報表內(nèi)容的完整性

(三)確認(rèn)報表編制方法的合規(guī)性

(四)確認(rèn)報表編制方法的一貫性

(五)證實合并財務(wù)報表合并范圍的正確性

【多選題】審查財務(wù)報表的目標(biāo)有( )。

A.評價企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績

B.評價企業(yè)的風(fēng)險管理水平

C.證實報表內(nèi)容的真實性

D.確認(rèn)報表編制方法的合規(guī)性

E.確認(rèn)報表編制方法的一貫性

【答案】CDE

【解析】財務(wù)報告審計目標(biāo):證實報表內(nèi)容的真實性;證實報表內(nèi)容的完整性;確認(rèn)報表編制方法的合規(guī)性;確認(rèn)報表編 制方法的一貫性;證實合并財務(wù)報表合并范圍的正確性。

二、財務(wù)報告內(nèi)部控制

(一)崗位責(zé)任控制

為保證財務(wù)報表的編制工作有條不紊地進(jìn)行，應(yīng)當(dāng)制定嚴(yán)密的工作程序，明確每一工作環(huán)節(jié)(步驟)的工作內(nèi)容、質(zhì)量要求、時間限制，明確各崗位人員的責(zé)任和職權(quán)范圍，以及各崗位之間相互制約、相互配合的關(guān)系.

(二)編制程序控制

對直接影響財務(wù)報表編制的內(nèi)部控制還要進(jìn)行必要的審查，它包括;

1.結(jié)賬控制。

控制結(jié)賬程序的主要手段是制定結(jié)賬日程表，對結(jié)賬程序進(jìn)行合理排列，并規(guī)定每一程序完成的時限。特別要重視影響結(jié)賬的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，并對此提出妥善的對策。

控制結(jié)賬質(zhì)量是指要保證本期發(fā)生額的匯總和期末余額計算的正確性。完成這一控制的主要于段是檢查本期發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否全部入賬，核對賬簿記錄與記賬憑證是否一致，復(fù)算發(fā)生額和余額計算是否正確。

2.對賬控制。

在編制財務(wù)報表前必須在賬簿與記賬憑證及其所附原始憑證之間、各種有關(guān)賬簿之間、賬簿記錄與財產(chǎn)實存數(shù)之問進(jìn)行認(rèn)真核對，做到賬證、賬賬、賬實相符，以保證財務(wù)報表的質(zhì)量。

3.試算平衡控制。

在手工賬務(wù)系統(tǒng)中，為保證賬簿記錄正確無誤，在正確結(jié)賬、認(rèn)真對賬的基礎(chǔ)上，還須進(jìn)行試算平衡工作，即對總分類賬戶的記錄，編制“總分類賬戶本期發(fā)生額及余額試算平衡表"，對總分類賬戶與其所屬明細(xì)分類賬戶的記錄，編制“明細(xì)分類賬戶本期發(fā)生額及余額明細(xì)表”，并與總分類賬戶核對。如發(fā)現(xiàn)不符，應(yīng)查明原因，予以更正

(三)會計稽核控制

1.報表內(nèi)容控制。

為了滿足企業(yè)自身及社會各方面報表使用者的需要，企業(yè)必須依據(jù)有關(guān)規(guī)定對報表的種類、格式、項目排列、項目內(nèi)容嚴(yán)格控制。

2.編制方法控制。

編制方法控制是指企業(yè)應(yīng)按規(guī)定的各類報表有關(guān)項目的編制方法編制財務(wù)報表。

3.審核控制。

財務(wù)報表編制完畢，財會部門負(fù)責(zé)人必須根據(jù)編制財務(wù)報表的基本原則和要求，對財務(wù)報表的真實性、合規(guī)性和正確性等進(jìn)行認(rèn)真審核并簽章。

(四)報送時間控制

企業(yè)的財務(wù)報表應(yīng)按月或按年在規(guī)定的期限內(nèi)報送當(dāng)?shù)刎敹悪C(jī)關(guān)、開戶銀行和主管部門。對此，企業(yè)應(yīng)按報表編制的程序制定具體的進(jìn)度要求，并嚴(yán)格加以控制。

【多選題】下列各項中，屬于財務(wù)報表編制程序控制的有( )。

A.報表內(nèi)容控制

B.結(jié)賬控制

C.報送時間控制

D.對賬控制

E.試算平衡控制

【答案】BDE

【解析】財務(wù)報表編制程序控制包括結(jié)賬控制、對賬控制、試算平衡控制。

三、財務(wù)報告內(nèi)部控制測試

1.了解并描述報表編制的內(nèi)部控制。

2.通過檢查有關(guān)表、賬或進(jìn)行實地觀察，驗證企業(yè)所設(shè)計的報表編制程序的健全性及有效執(zhí)行情況，并針對重點(diǎn)環(huán)節(jié)和薄 弱環(huán)節(jié)、失控環(huán)節(jié)做進(jìn)一步調(diào)查、分析，提出改進(jìn)的意見和建議。

3.通過調(diào)查、詢問、實地觀察，檢查報表編制的各環(huán)節(jié)、各崗位責(zé)任制的健全性、嚴(yán)密性，分工是否明確，相互間的制 約、協(xié)調(diào)機(jī)制是否合理，各項責(zé)任制是否得到有效執(zhí)行等。

4.運(yùn)用抽查法(必要時對重要財務(wù)事項和賬戶采用詳查法)檢查編制財務(wù)報表的準(zhǔn)備工作是否充分、有效。

5.調(diào)查了解有關(guān)人員掌握報表編制原則、程序、方法的情況，初步審查編制報表工作的質(zhì)量。

6.索取以往年度報表報送工作的資料，了解企業(yè)是否在規(guī)定期限向有關(guān)部門、單位報送規(guī)定種類的報表。

7.評價內(nèi)部控制。通過對以上內(nèi)部控制設(shè)計和實施情況進(jìn)行評審，評價財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性。

【單選題】在對資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行審計時，下列屬于審計人員應(yīng)執(zhí)行的內(nèi)部控制測試程序的是( )

A.檢查編制資產(chǎn)負(fù)債表的各環(huán)節(jié)、各崗位責(zé)任制的健全性和嚴(yán)密性

B.審查資產(chǎn)負(fù)債表編制方法的合規(guī)性

C.審閱資產(chǎn)負(fù)債表的格式

D.審查資產(chǎn)負(fù)債表所列主要指標(biāo)的可信性

【答案】A

【解析】BCD屬于實質(zhì)性程序。

四、財務(wù)報告舞弊的關(guān)鍵信號

財務(wù)報告舞弊是指管理層有意識地操縱財務(wù)報告結(jié)果來偽造企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果等。

【多選題】被審計單位的下列行為中，屬于財務(wù)報告舞弊的有( )。

A.虛增營業(yè)收入

B.更正會計差錯

C.將本年收入延期入賬

D.任意改變成本計價方法以降低成本

E.根據(jù)年度盈利指標(biāo)完成情況調(diào)整固定資產(chǎn)折舊方法

【答案】ACDE

【解析】選項B不是財務(wù)報告舞弊。

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