2025年審計(jì)師備考開啟，本站編輯為幫助大家高效備考整理了初中級審計(jì)師考試講義，本文涉及《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》第2部分第1章銷售與收款循環(huán)審計(jì)，速來學(xué)習(xí)吧！

第一章 銷售與收款循環(huán)審計(jì)

【考情分析】銷售與收款審計(jì)，是每年考試中的重難點(diǎn)章節(jié)。考試中所占分值比重較高，平均分值在15分左右。各種題型均可能考察。重點(diǎn)掌握銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制測試的步驟與方法、營業(yè)收入、應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款審計(jì)目標(biāo)和方法。

【大綱要求】初級審計(jì)師資格考試與中級審計(jì)師資格考試要求相似。

【教材變化】待定

【目錄】

第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)概述

第二節(jié) 銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制測試

第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)審計(jì)目標(biāo)和方法

業(yè)務(wù)循環(huán)是指處理某類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的程序和先后順序。企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主要包括銷售與收款、采購與付款、生產(chǎn)與存貨、投資與融資四個循環(huán)，以及貨幣資金、財(cái)務(wù)報(bào)告，共六個部分。銷售與收款循環(huán)是企業(yè)經(jīng)營活動的主要業(yè)務(wù)循環(huán)之一。在企業(yè)的整個經(jīng)營活動中占有重要地位。按業(yè)務(wù)循環(huán)開展的審計(jì)稱為循環(huán)審計(jì)方法，按財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目開展的審計(jì)稱為分項(xiàng)審計(jì)方法。

銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)的總目標(biāo)，是評價(jià)受該業(yè)務(wù)循環(huán)影響的各賬戶余額和發(fā)生額是否真實(shí)、完整與合法。銷售與收款循環(huán)涉及的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目主要包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、合同資產(chǎn)、其他流動資產(chǎn)、其他非流動資產(chǎn)、應(yīng)交稅費(fèi)、合同負(fù)債、其他流動負(fù)債、預(yù)計(jì)負(fù)債;所涉及的利潤表項(xiàng)目主要包括營業(yè)收入、稅金及附加、銷售費(fèi)用等

第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)的概述

一、銷售與收款循環(huán)的業(yè)務(wù)流程

銷售與收款循環(huán)涉及企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓其日?；顒赢a(chǎn)出的商品或服務(wù)并取得對價(jià)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)和過程。它由客戶提出訂單要求開始，將商品或服務(wù)轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款，并以最終收回貨幣資金為結(jié)束。

銷售可以分為現(xiàn)銷和賒銷兩種基本方式，現(xiàn)代經(jīng)營中商業(yè)信用的廣泛使用，使賒銷成為各企業(yè)較為普遍采用的銷售方式。

在賒銷方式下，銷售與收款業(yè)務(wù)流程主要有:處理客戶訂單，批準(zhǔn)賒銷信用，訂立合同，發(fā)送貨物，開具銷售發(fā)票，記錄銷售與收款業(yè)務(wù)，定期對賬和催收賬款，收取貨款，審批銷售退回、可變對價(jià)，提取壞賬準(zhǔn)備，審批壞賬的核銷等。

(一)接受客戶訂單

客戶提出訂單要求是整個業(yè)務(wù)循環(huán)的起點(diǎn)，也是購買某種商品或服務(wù)的一種申請。通常情況下，企業(yè)僅接受符合管理層授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)的訂購單。對于未列入名單的客戶，通常需要由銷售部門的主管來決定是否同意銷售。

企業(yè)在收到客戶訂單之后，應(yīng)立即編制銷售單，列示客戶訂購的商品或服務(wù)的名稱、規(guī)格、數(shù)量等，以此作為處理訂單的依據(jù)。

(二)批準(zhǔn)賒銷信用

對于賒銷業(yè)務(wù)，在發(fā)出商品或提供服務(wù)之前，必須按照賒銷政策調(diào)查每個客戶的信用狀況，經(jīng)過合法授權(quán)人員批準(zhǔn)客戶的賒銷額。賒銷的審批必須嚴(yán)格，否則可能會使壞賬損失超過正常水平，導(dǎo)致信用風(fēng)險(xiǎn)。

(三)訂立合同

經(jīng)過必要的溝通和談判，企業(yè)與客戶之間通過訂立合同明確各自的權(quán)利和義務(wù)。合同的訂立可采取書面形式、口頭形式，以及其他形式。合同的內(nèi)容、形式、程序及手續(xù)必須合法，使合同具有法律效力，從而保護(hù)合同當(dāng)事人的合法權(quán)益。

(四)根據(jù)銷售單編制出庫單并發(fā)貨

發(fā)運(yùn)商品是銷售與收款循環(huán)中出讓資產(chǎn)的起點(diǎn)，商品的發(fā)出往往是確認(rèn)銷售成立的標(biāo)志之一。倉庫管理人員根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單編制出庫單并供貨給裝運(yùn)部門，這種憑證往往一式多聯(lián)、連續(xù)編號，它是向客戶開出賬單所必不可少的憑據(jù)。如果企業(yè)采用永續(xù)盤存記錄，出庫單是逐日登記存貨記錄的依據(jù)。

(五)按出庫單裝運(yùn)貨物

裝運(yùn)部門員工在裝運(yùn)之前，通常會進(jìn)行獨(dú)立驗(yàn)證，以確定從倉庫提取的商品都附有經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單，且所提取商品的內(nèi)容與銷售單及出庫單一致。

(六)向客戶開具發(fā)票并登記銷售業(yè)務(wù)

應(yīng)正確、及時(shí)地開具發(fā)票，開具發(fā)票時(shí)要注意不漏開、不重開和不錯開。開出恰當(dāng)數(shù)額的發(fā)票的關(guān)鍵是，根據(jù)實(shí)際發(fā)貨數(shù)量和批準(zhǔn)的價(jià)格確定向客戶收取的貨款。在主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬、其他業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款、合同資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)明細(xì)賬等賬戶中恰當(dāng)?shù)赜涗涗N售業(yè)務(wù)，也是會計(jì)處理的一個重要部分。

(七)定期對賬和催收賬款

財(cái)會部門應(yīng)定期編制并向客戶寄送應(yīng)收賬款對賬單，與客戶核對賬面記錄保證所有的收款、可變對價(jià)都能正確地記錄，如有差異，應(yīng)及時(shí)查明原因并調(diào)整。財(cái)會部門還要編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，對已超過正常信用期限、長期拖欠貨款的客戶還要以各種方式催收貨款，并通知信用管理人員。

(八)辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入

在辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入時(shí)，最應(yīng)注意的是貨幣資金失竊的可能性。貨幣資金的失竊可能發(fā)生在貨幣資金收入登記入賬之前，也可能發(fā)生在登記入賬之后。處理貨幣資金收入時(shí)最重要的是要保證全部貨幣資金都必須如數(shù)、及時(shí)地記入現(xiàn)金、銀行存款日記賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬，并如數(shù)、及時(shí)地將現(xiàn)金存入銀行。企業(yè)通過出納與會計(jì)記賬的職責(zé)分離、現(xiàn)金盤點(diǎn)、編制銀行余額調(diào)節(jié)表定期向客戶發(fā)送對賬單等控制來實(shí)現(xiàn)上述目的

(九)確認(rèn)和記錄可變對價(jià)的估計(jì)和結(jié)算情況

如果合同中存在可變對價(jià)，企業(yè)需要對計(jì)入交易價(jià)格的可變對價(jià)進(jìn)行估計(jì)并在每一資產(chǎn)負(fù)債表日重新估計(jì)應(yīng)計(jì)入交易價(jià)格的可變對價(jià)金額，以如實(shí)反映報(bào)告期末的情況以及報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的情況變化。

(十)提取壞賬準(zhǔn)備

為保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了對應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查，預(yù)計(jì)各項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款可能發(fā)生的壞賬，并根據(jù)預(yù)期信用損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，管理層應(yīng)對相關(guān)估計(jì)進(jìn)行復(fù)核和批準(zhǔn)，

(十一)核銷壞賬

因客戶宣告破產(chǎn)、死亡等原因確認(rèn)應(yīng)收賬款無法收回時(shí)，經(jīng)管理當(dāng)局批準(zhǔn)后將其核銷，由財(cái)會人員沖減相應(yīng)應(yīng)收賬款總賬和明細(xì)賬。為了加強(qiáng)對核銷應(yīng)收賬款的管理，財(cái)會部門應(yīng)設(shè)置已核銷應(yīng)收賬款備查簿，防止以后收回已核銷的應(yīng)收賬款時(shí)出現(xiàn)漏記、錯記或被貪污的情況。

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