2013年自考會計制度設計筆記（13）

更新時間：2013-09-12 16:43:56 來源：|0

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摘要自考會計制度設計筆記

　　自考會計制度設計筆記第七章

　　一、投資的概念和特點

　　投資(這里的投資是指企業(yè)的對外投資，不包括企業(yè)內(nèi)部購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等對內(nèi)投資)是企業(yè)單位為了通過分配來增加財富，或為了謀求其他利益將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。如購買股票、債券、基金，以及與其他單位共同創(chuàng)辦聯(lián)營企業(yè)或子公司等。

　　投資業(yè)務按照投資者的意圖分類，可以分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)(在會計核算上設置“交易性金融資產(chǎn)”會計科目，下面將這一類投資按其會計科目名稱，稱為交易性金融資產(chǎn))、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權投資、投資性房地產(chǎn)等。按投資目的分類，可以分為交易性金融資產(chǎn)、持有到期投資和長期股權投資。

　　二、職責分離制度的設計(領會)

　　對外投資職責分離制度，是指企業(yè)為了達到各種內(nèi)部控制制度的目標，應當建立對外投資業(yè)務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責、權限，確保辦理對外投資業(yè)務的不相容崗位相互分離、相互制約和相互監(jiān)督。也即合法的投資業(yè)務在業(yè)務的授權、業(yè)務的執(zhí)行、會計記錄以及投資資產(chǎn)的保管方面等都應由不同的人員分工處理，不得由一個人同時負責投資業(yè)務流程中兩項或兩項以上的工作。投資業(yè)務職責分離制度設計的內(nèi)容主要包括以下四個方面：

　　(一)對外投資的決策人員與執(zhí)行人員相分離

　　對外投資業(yè)務的決策人員與執(zhí)行人員在崗位設置上應相互分離。企業(yè)的重大投資決策由董事會作出，其他的投資決策則可由投資部門的經(jīng)理作出。投資項目的執(zhí)行通常由主管人員負責。

　　(二)對外投資計劃的編制人員與審批人員相分離

　　投資部門中負責編制投資計劃的人要編制一份詳細的投資計劃，以便對投資實施有效的管理。投資計劃是否有效，需要經(jīng)過嚴格的復核審批，對外投資計劃的編制人員與計劃的審批人員不能由同一人擔任，以保證審批人員能獨立地、客觀地分析投資的可行性、合理性。根據(jù)重要性原則，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營影響不是很大的投資項目，可由企業(yè)財務經(jīng)理審批;對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營影響很大的投資項目，必須通過董事會批準。

　　(三)負責對外投資業(yè)務人員與會計核算人員相分離

　　負責對外投資業(yè)務的人員包括投資購入、出售的經(jīng)辦人員，有價證券的保管人員。這些人員必須與會計核算人員相分離。

　　1.投資購入、出售的經(jīng)辦人員必須與會計核算人員相分離。

　　如果負責證券購入或出售的人員同時又負責會計賬務的處理，可能會發(fā)生負責投資業(yè)務的人員運用不恰當?shù)挠媰r方法、歪曲會計記錄而達到其挪用和轉(zhuǎn)移有價證券的目的。因此，負責證券購入出售的人員不能同時擔任會計的記錄工作，以保證業(yè)務運行和會計記錄的相互核對和控制關系。

　　2.證券保管人員必須與負責投資交易賬務處理的人員相分離。

　　為了保證投資資產(chǎn)的安全性和完整性，證券的保管人不能同時又負責投資交易活動的會計記錄和披露工作。否則同時任這兩職的人員很可能利用會計記錄上的方便，私下轉(zhuǎn)移一部分投資收益，而不在賬面上反映;或者不按實際情況記錄投資收益，達到中飽私囊的目的。

　　3.參與投資交易活動人員必須與有價證券的盤點工作人員相分離。

　　企業(yè)自行保管的有價證券或者其他投資合同等有關憑證，應由與投資業(yè)務無關的獨立人員定期進行盤點，以保證會計賬簿對有價證券的安全進行有效監(jiān)控。這種人員的安排同時能實現(xiàn)不同崗位職能上相互牽制、相互制衡的機制，以防止工作人員利用職務之便謀取個人利益，虛報有價證券的損毀、遺失等情況。

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