第一章 政府與事業(yè)單位會計的對象和任務(wù)

　　一、政府與事業(yè)單位會計的概念

　　講解：政府與事業(yè)單位會計是政府財政部門、行政單位和事業(yè)單位核算和監(jiān)督政府財政資金、單位業(yè)務(wù)資金活動情況的會計。它是以貨幣為主要計量單位，對政府財政資金、單位業(yè)務(wù)資金活動過程和結(jié)果，進行全面、系統(tǒng)、連續(xù)地反映和監(jiān)督，以加強預(yù)算、財務(wù)管理，提高資金使用效果的一門專業(yè)會計。政府與事業(yè)單位會計既是國家預(yù)算管理的重要信息系統(tǒng)，又是各單位經(jīng)濟管理的重要組成部分。

注意事項：

　　1、政府與事業(yè)單位會計的會計主體有：(1)政府財政部門(針對財政總預(yù)算會計);(2)行政單位(針對行政單位會計);(3)事業(yè)單位(針對事業(yè)單位會計)。

　　在我國的會計實務(wù)中，經(jīng)常將政府與事業(yè)單位會計叫做預(yù)算會計。比如，現(xiàn)在的會計專業(yè)技術(shù)資格考試中級會計實務(wù)科目中就有這樣的叫法。也有的學(xué)者將政府與事業(yè)單位會計稱作政府與非盈利組織會計，這可以代表政府與事業(yè)單位會計課程將來的發(fā)展方向。

　　2、政府與事業(yè)單位會計的會計核算對象有：(1)政府財政資金活動;(2) 行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)資金活動。

　　3、政府與事業(yè)單位會計的會計職能：(1)核算;(2)監(jiān)督;(3)分析。(與基礎(chǔ)會計學(xué)2004版最新修訂教材不一樣，在企業(yè)會計中一般強調(diào)核算和監(jiān)督兩個職能)

例題推薦：

　　■例題1、政府與事業(yè)單位的會計職能不包括：「C」

　　A、核算 B監(jiān)督 C決策 D分析

　　 解答提示：政府與事業(yè)單位會計的會計職能：核算、監(jiān)督和分析。當(dāng)然不包括決策，會計工作實際上在單位決策信息系統(tǒng)中處于決策參謀的地位。

　　■例題4、政府財政會計的會計主體是「D」。

　　A.各級財政部門 B.各級征收機關(guān) C.各級政府與征收機關(guān) D.各級政府

　　 解答提示：政府財政機關(guān)以各級政府為會計主體，對其財政收支進行核算和管理。

　　■例題3、政府與事業(yè)單位會計是反映和監(jiān)督社會再生產(chǎn)過程中「ABE」資金活動過程和結(jié)果的會計體系。

　　A.分配領(lǐng)域 B.社會福利領(lǐng)域

　　C.生產(chǎn)領(lǐng)域 D.流通領(lǐng)域 E.精神產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)域

　　 解答提示：政府與事業(yè)單位會計是反映和監(jiān)督社會再生產(chǎn)過程中分配領(lǐng)域、社會福利領(lǐng)域和精神產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)域資金活動過程和結(jié)果的會計體系。一般來說，這些領(lǐng)域?qū)儆诜俏镔|(zhì)生產(chǎn)領(lǐng)域。
推薦考點

　　二、會計按其適用范圍和核算對象的分類

　　講解：會計按其適用范圍和核算對象分類，可以分為企業(yè)會計和政府與事業(yè)單位會計。在這里，按照“適用范圍和核算對象分類”，其實就是按照“適用的不同會計主體進行分類”。我們在基礎(chǔ)會計學(xué)中曾經(jīng)學(xué)習(xí)過，會計主體是會計服務(wù)的特定單位，它規(guī)定了會計核算的空間范圍。

　　會計 適用范圍 核算對象 單位特征

　　企業(yè)會計 企業(yè) 生產(chǎn)經(jīng)營資金 以盈利為目的

　　政府與事業(yè) 政府財政部門 預(yù)算資金

　　單位會計 行政事業(yè)單位 單位業(yè)務(wù)資金 不以盈利為目的

　　■例題1、政府與事業(yè)單位會計的使用范圍包括：「AB」

　　A、政府財政部門 B行政事業(yè)單位 C基本建設(shè)單位 D企業(yè)營利單位
解答提示：政府與事業(yè)單位的使用范圍包括政府財政部門、行政單位和事業(yè)單位。而且事業(yè)單位更多的是針對國有性質(zhì)。

　　■例題2、政府與事業(yè)單位的會計主體不包括：「D」

　　A、政府財政部門 B行政單位 C事業(yè)單位 D民間非企業(yè)單位

　　 解答提示：政府與事業(yè)單位會計的會計主體有政府財政部門(實際是政府)、行政單位和事業(yè)單位。民間非企業(yè)單位屬于民間非盈利組織的范疇，一般是單獨作為一類會計體系，至少不能將其與事業(yè)單位劃等號。

　　 推薦考點

　　三、政府與事業(yè)單位會計的特點

　　 講解：(曾經(jīng)考過簡答論述題，2001年下全簡答、2000年下全論述)

　　1、政府與事業(yè)單位會計的主要特點：與預(yù)算管理相適應(yīng)，核算預(yù)算和業(yè)務(wù)收支，計算收支余缺，并以收支結(jié)余核算為中心。

　　2、政府與事業(yè)單位會計的具體特點：

　　(1)政府與事業(yè)單位會計應(yīng)與國家預(yù)算管理相適應(yīng)，以預(yù)算和業(yè)務(wù)收支為主要核算內(nèi)容。政府與事業(yè)單位會計的會計指標(biāo)體系、會計科目和會計報表的設(shè)置，要同預(yù)算的收支科目保持一致，以反映國家預(yù)算的執(zhí)行情況。

　　(2)政府與事業(yè)單位會計實行以收付實現(xiàn)制為主，兼有權(quán)責(zé)發(fā)生制的結(jié)賬基礎(chǔ)。結(jié)賬基礎(chǔ)，亦稱會計核算基礎(chǔ)。它是指用以計算、記錄，確定本期收益(收入)和費用支出的會計處理原則，有權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制兩種。

　　會計主體 結(jié)賬基礎(chǔ) 不從事生產(chǎn)經(jīng)營的事業(yè)單位 收付實現(xiàn)制

　　政府財政部門 收付實現(xiàn)制 從事生產(chǎn)經(jīng)營的事業(yè)單位 權(quán)責(zé)發(fā)生制

　　行政單位 收付實現(xiàn)制 企業(yè) 權(quán)責(zé)發(fā)生制

　　(3)政府與事業(yè)單位會計主要核算有關(guān)收支結(jié)余，一般不進行成本核算。(注意一般二字)有些事業(yè)單位特別如科研機構(gòu)可以進行成本核算，是為了考核經(jīng)濟效益，促進節(jié)約。企業(yè)進行成本核算是為了計算盈虧。

　　■例題1、結(jié)賬基礎(chǔ)，亦稱會計核算基礎(chǔ)。它是指用以計算、記錄，確定本期收益(收入)和費用支出的會計處理原則，有權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制兩種。下列關(guān)于結(jié)賬基礎(chǔ)的說法正確的有「AB」

　　A、政府財政部門采用的結(jié)賬基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制

　　B、行政單位采用的結(jié)賬基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制

　　C、事業(yè)單位采用的結(jié)賬基礎(chǔ)是只有收付實現(xiàn)制

　　D、政府與事業(yè)單位會計實行以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主，兼有收付實現(xiàn)制的結(jié)賬基礎(chǔ)。

　　 解答提示：政府與事業(yè)單位會計實行以收付實現(xiàn)制為主，兼有權(quán)責(zé)發(fā)生制的結(jié)賬基礎(chǔ)。政府財政部門、行政單位、不從事生產(chǎn)經(jīng)營的事業(yè)單位實行收付實現(xiàn)制;從事生產(chǎn)經(jīng)營的事業(yè)單位實行權(quán)責(zé)發(fā)生制，企業(yè)也實行權(quán)責(zé)發(fā)生制。

　　■例題2、論述政府與事業(yè)單位會計的結(jié)賬基礎(chǔ)。

　　 解答提示：結(jié)賬基礎(chǔ)，亦稱會計核算基礎(chǔ)。它是指用以計算、記錄，確定本期收益(收入)和費用支出的會計處理原則，有權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制兩種。請結(jié)合教材第4頁(二)標(biāo)題下面的三個自然段展開論述，具體內(nèi)容略。

　　 推薦考點

　　四、政府與事業(yè)單位會計的意義

　　 講解：該考點曾經(jīng)考過論述題(1999年下全論述)

　　(一)正確組織預(yù)算財務(wù)收支核算，有利于促進預(yù)算收支任務(wù)的順利實現(xiàn)。

　　(二)嚴(yán)格監(jiān)督預(yù)算財務(wù)收支活動，有利于提高資金使用效果，執(zhí)行國家財經(jīng)方針政策。

　　(三)認(rèn)真分析預(yù)算財務(wù)收支進度，有利于調(diào)節(jié)資金供求，合理調(diào)度資金。

　　■ 推薦例題：簡單敘述政府與事業(yè)單位會計的特點與意義。

　　 解答提示：政府與事業(yè)單位會計的特點有(1)政府與事業(yè)單位會計應(yīng)與國家預(yù)算管理相適應(yīng)，以預(yù)算和業(yè)務(wù)收支為主要核算內(nèi)容。(2)政府與事業(yè)單位會計實行以收付實現(xiàn)制為主，兼有權(quán)責(zé)發(fā)生制的結(jié)賬基礎(chǔ)。(3)政府與事業(yè)單位會計主要核算有關(guān)收支結(jié)余，一般不進行成本核算。

　　政府與事業(yè)單位會計的意義有：(1)正確組織預(yù)算財務(wù)收支核算，有利于促進預(yù)算收支任務(wù)的順利實現(xiàn)。(2)嚴(yán)格監(jiān)督預(yù)算財務(wù)收支活動，有利于提高資金使用效果，執(zhí)行國家財經(jīng)方針政策。(3)認(rèn)真分析預(yù)算財務(wù)收支進度，有利于調(diào)節(jié)資金供求，合理調(diào)度資金。

　　 推薦考點

　　五、政府與事業(yè)單位會計的組成體系

　　 講解：

　　政府與事業(yè)單位會計是適用于各級政府財政部門、各級國家機關(guān)和各類獨立核算的事業(yè)單位會計。

　　政府與事業(yè)單位會計的組成體系：1、政府財政會計;2、行政單位會計(1與2合稱為政府會計);3、事業(yè)單位會計。政府與事業(yè)單位會計的組成體系決定于政府財政、國家行政和事業(yè)單位的組織體系，并且與國家預(yù)算的組成體系相銜接。

　　我國的國家預(yù)算一般是按國家政權(quán)結(jié)構(gòu)和行政區(qū)劃分，包括：中央預(yù)算和地方預(yù)算。后者包括四級，如果連上中央，我國預(yù)算一共分為5級。原則上是一級政府就有一級財政就有一級預(yù)算。

　　按預(yù)算收支管理范圍：包括總預(yù)算(宏觀主體，范圍是一級政府，可以是一個鄉(xiāng)，一個鎮(zhèn)，一個縣，一個市等，比如說江蘇省淮安市)和單位預(yù)算(微觀主體，只能是一家單位，比如說作為行政單位的江蘇省淮安市公安局和作為事業(yè)單位的江蘇省淮陰中學(xué))

　　■例題1、下列會計屬于政府與事業(yè)單位會計的包括：「ABC」

　　A、江蘇省淮安市財政會計 B、江蘇省淮安市公安局會計

　　C、江蘇省淮安市某大學(xué)會計 D、江蘇省淮安市商業(yè)銀行會計

　　 解答提示：江蘇省淮安市財政會計屬于財政會計，江蘇省淮安市公安局會計屬于行政單位會計，江蘇省淮安市某大學(xué)會計屬于事業(yè)單位會計，江蘇省淮安市商業(yè)銀行會計屬于金融企業(yè)會計。

　　■例題2、政府財政會計分為「AB」

　　A.中央財政會計 B.地方財政會計 C.行政主管單位會計

　　D.二級行政單位會計 E.基層行政單位會計

　　 解答提示：“C.行政主管單位會計;D.二級行政單位會計;E.基層行政單位會計”是行政單位會計的分類或者分級。

　　 推薦考點

　　六、 政府與事業(yè)單位會計的分級

　　 講解：

　　政府財政會計的分級(1999年考過簡答題)：政府財政會計分為中央財政(總)會計(中央，由財政部辦理)和地方財政(總)會計(省、市、縣、鄉(xiāng)四級，由地方各級財政部門辦理)。如果把全國放在一起看是5級。

　　■ 推薦簡答：行政單位會計(事業(yè)單位會計)如何進行分級?

　　 解答提示：行政單位會計組織形式，根據(jù)國家建制和經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系，劃分為行政主管單位會計、二級行政單位會計和基層行政單位會計。凡是向同級財政部門領(lǐng)報經(jīng)費，并發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系的行政主管單位所實行的獨立會計核算，稱為行政主管單位會計;凡是向行政主管單位領(lǐng)報經(jīng)費，并發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系，且有下屬單位的行政單位所實行的獨立會計核算，稱為二級行政單位會計;凡是向上級行政單位領(lǐng)報經(jīng)費，并發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系，且沒有下屬單位的行政單位所實行的獨立會計核算，稱為基層行政單位會計。

　　事業(yè)單位會計組織形式，根據(jù)國家建制、經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系和財務(wù)隸屬關(guān)系，劃分為事業(yè)主管單位會計、二級事業(yè)單位會計和基層事業(yè)單位會計。凡是向同級財政部門領(lǐng)報經(jīng)費，并發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系或者財務(wù)隸屬關(guān)系的事業(yè)主管單位所實行的獨立會計核算，稱為事業(yè)主管單位會計;凡是向事業(yè)主管單位領(lǐng)報經(jīng)費，并發(fā)生預(yù)算關(guān)系或者財務(wù)隸屬關(guān)系，且有下屬單位的事業(yè)單位所實行的獨立會計核算，稱為二級事業(yè)單位會計;凡是向上級事業(yè)單位領(lǐng)報經(jīng)費，發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系或者財務(wù)隸屬關(guān)系，且沒有下屬單位的事業(yè)單位所實行的獨立會計核算，稱為基層事業(yè)單位會計。

　　 推薦考點

　　七、政府與事業(yè)單位會計的對象

　　 講解：

　　政府與事業(yè)單位會計的對象包括一般對象和具體對象。

　　◆政府與事業(yè)單位會計的一般對象是政府財政部門、行政單位和事業(yè)單位的資金活動過程和結(jié)果。一般是國家預(yù)算資金活動，同時，也指單位業(yè)務(wù)資金活動。政府財政會計的一般對象是在總預(yù)算執(zhí)行過程中各級預(yù)算資金集中、分配、結(jié)果的預(yù)算資金運動過程。行政單位會計的一般對象是單位預(yù)算資金的領(lǐng)撥、使用及其結(jié)果的資金的運動過程。事業(yè)單位會計的一般對象是單位預(yù)算資金的領(lǐng)撥、使用及其結(jié)果的資金的運動過程。有從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的事業(yè)單位，還包括收入的取得、成本費用的發(fā)生和收益等資金的運動過程。

　　◆政府與事業(yè)單位會計的具體對象是對一般會計對象所作的具體劃分，即會計要素。政府與事業(yè)單位會計不同組成部分所包含會計要素是有差別的。這里只強調(diào)共同的會計要素包括：1、資產(chǎn)(靜態(tài)要素);2、負(fù)債(靜態(tài)要素);3、凈資產(chǎn)(靜態(tài)要素，千萬不能叫做“所有者權(quán)益”);4、收入(動態(tài)要素);5、支出(動態(tài)要素，千萬不能叫做“費用”);6、結(jié)余(動態(tài)要素，千萬不能叫做“利潤”)。注意與企業(yè)會計在要素名稱上的區(qū)別，比如在2004年曾經(jīng)考核結(jié)余與利潤的區(qū)別。教材關(guān)于每個會計要素具體內(nèi)容的表述無須關(guān)注，一是因為后面還會詳細(xì)介紹，二是因為教材這里的許多表述不正確而且與后續(xù)內(nèi)容相互矛盾，因此必須以后續(xù)內(nèi)容為準(zhǔn)。

　　◆政府與事業(yè)單位會計的會計要素相互關(guān)系

　　1、靜態(tài)：資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)

　　2、動態(tài)：收入-支出=結(jié)余

　　3、綜合公式：

　　資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入-支出(結(jié)賬前)

　　或：

　　資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)+結(jié)余(結(jié)賬后)

　　4、實際使用的標(biāo)準(zhǔn)公式(教材漏寫，請補充)：

　　資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入

　　■例題1、政府與事業(yè)單位會計的要素中屬于動態(tài)要素的是：「CDE」。

　　A、資產(chǎn) B、負(fù)債 C、結(jié)余 D、收入 E、支出

　　■例題2、政府與事業(yè)單位會計的要素中屬于靜態(tài)要素的是：「AB」。

　　A、資產(chǎn) B、負(fù)債 C、所有者權(quán)益 D、收入 E、支出

　　 解答提示：請注意，1、資產(chǎn)(靜態(tài)要素);2、負(fù)債(靜態(tài)要素);3、凈資產(chǎn)(靜態(tài)要素，千萬不能叫做“所有者權(quán)益”);4、收入(動態(tài)要素);5、支出(動態(tài)要素，千萬不能叫做“費用”);6、結(jié)余(動態(tài)要素，千萬不能叫做“利潤”)。

　　■例題3、政府與事業(yè)單位會計的會計等式成立的是：「AB」。

　　A、資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)

　　B、收入-支出=結(jié)余

　　C、資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入-支出(結(jié)賬后)

　　D、資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)+結(jié)余(結(jié)賬前)

　　 解答提示：資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入-支出是結(jié)賬前;資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)+結(jié)余是結(jié)賬后。實際使用的標(biāo)準(zhǔn)公式是：資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入

　　■例題4、簡要敘述政府與事業(yè)單位會計的一般對象?

　　 解答提示：政府與事業(yè)單位會計的一般對象是財政部門、行政單位和事業(yè)單位的資金運動過程和結(jié)果，即這些部門和單位的資金運動過程。這里的資金活動一般指國家預(yù)算資金活動，同時也指單位的業(yè)務(wù)資金活動。由于政府財政部門、行政單位和事業(yè)單位主要是執(zhí)行國家預(yù)算任務(wù)的預(yù)算單位，其資金活動過程，一般表現(xiàn)為預(yù)算資金活動的過程和結(jié)果，即是預(yù)算執(zhí)行的過程和結(jié)果。(1)政府財政會計的一般對象就是在執(zhí)行總預(yù)算過程中各級預(yù)算資金集中、分配和結(jié)果的預(yù)算資金運動過程;(2)行政單位會計的一般對象就是單位預(yù)算資金的領(lǐng)撥、使用及其結(jié)果的資金運動過程;(3)事業(yè)單位會計的一般對象：是事業(yè)單位預(yù)算資金的領(lǐng)撥、使用及其結(jié)果，以及收入的取得、成本費用的發(fā)生和結(jié)余的形成等資金運動過程。

　　■例題5、下列會計要素中，屬于政府與事業(yè)單位動態(tài)會計要素的有「ABD」。

　　A.收入 B.支出 　 C.費用 D.結(jié)余　　 E.利潤

　　 解答提示：“A.收入、B.支出、D.結(jié)余”屬于政府與事業(yè)單位會計的動態(tài)要素，“C.費用、E.利潤”也屬于動態(tài)要素，但是在企業(yè)會計中使用。

　　■例題6、政府與事業(yè)單位會計要素間的相互關(guān)系，可用下列公式表示「BDE」。

　　A、資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 B、資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)

　　C、收入-費用=利潤 D、資產(chǎn)=負(fù)債十凈資產(chǎn)十結(jié)余

　　E、收入-支出=結(jié)余

　　■ 解答提示：BDE.“A、資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”和“C、收入-費用=利潤”兩個會計等式用于企業(yè)會計;

　　 推薦考點

　　八、政府與事業(yè)單位會計的目標(biāo)與任務(wù)

　　 講解：

　　◆政府與事業(yè)單位會計是服務(wù)于國家預(yù)算管理和單位財務(wù)管理的專業(yè)會計，其主要目標(biāo)是為預(yù)算管理部門和單位提供預(yù)算財務(wù)收支活動過程及其結(jié)果的有關(guān)財務(wù)會計信息。政府與事業(yè)單位會計主要提供下列財務(wù)會計信息：(1)反映國家預(yù)算管理和單位財務(wù)收支情況的信息;(2)反映預(yù)算執(zhí)行情況和資金使用情況的信息;(3)反映國家財經(jīng)方針、政策執(zhí)行情況的信息。

　　◆根據(jù)預(yù)算財務(wù)管理和會計目標(biāo)的要求，政府與事業(yè)單位會計的基本任務(wù)可以歸納如下：(一)反映和監(jiān)督預(yù)算財務(wù)收支情況，確保國家預(yù)算收支任務(wù)的順利實現(xiàn)。(二)監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行，檢查資金使用情況，提高資金使用效果;(三)分析預(yù)算執(zhí)行進度，確保預(yù)算資金供求;(四)檢查預(yù)算收支活動，正確執(zhí)行國家財經(jīng)方針、政策。