第十二章 審計(jì)報(bào)告轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　第一節(jié) 審計(jì)報(bào)告概述

　　一、審計(jì)包括的含義和作用

　　(一)審計(jì)報(bào)告的含義

　　審計(jì)報(bào)告是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的書面文件。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作的最終結(jié)果，是對(duì)審計(jì)工作的全面總結(jié)，是評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表合法性和公允性的重要工具，是向?qū)徲?jì)服務(wù)需求者傳達(dá)所需信息的重要手段，也是表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成了審計(jì)任務(wù)并愿意承擔(dān)審計(jì)責(zé)任的證明文件。

　　審計(jì)報(bào)告具有以下特征：

　　(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作;

　　(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上才能出具審計(jì)報(bào)告;

　　(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)履行業(yè)務(wù)約定書約定的責(zé)任;

　　(4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式出具審計(jì)報(bào)告。

　　(二)審計(jì)包括的作用

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽發(fā)的審計(jì)報(bào)告，主要具有鑒證、保護(hù)和證明三方面的作用。

　　二、審計(jì)意見(jiàn)的形成

　　(一)評(píng)價(jià)根據(jù)審計(jì)證據(jù)得出的審計(jì)結(jié)論

　　(二)評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性

　　在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列內(nèi)容：

　　(1)評(píng)價(jià)所選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策

　　評(píng)價(jià)被審計(jì)單位所選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策，主要從兩方面進(jìn)行：

　?、俸戏ㄐ裕丛u(píng)價(jià)被審計(jì)單位所選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度;

　?、诤侠硇?，即評(píng)價(jià)被審計(jì)單位所選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策是否適合于被審計(jì)單位的具體情況。

　　(2)評(píng)價(jià)管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理。

　　(3)評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表所反映信息的質(zhì)量。

　　(4)評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的披露。

　　(三)評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性

　　財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性是指被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面是否公允地反映了其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否作出公允反映時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列內(nèi)容：

　　1、評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的整體合理性

　　2、財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)與內(nèi)容的合理性

　　3、評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性

　　三、審計(jì)報(bào)告的類型

　　審計(jì)報(bào)告可按不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類：

　　(1)按照審計(jì)報(bào)告的性質(zhì)可分為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告;

　　(2)按照審計(jì)報(bào)告使用的目的可分為公布目的的審計(jì)報(bào)告和非公布目的的審計(jì)報(bào)告;

　　(3)按照審計(jì)報(bào)告的詳略程度可分為簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告和詳式審計(jì)報(bào)告。

　　第二節(jié) 審計(jì)報(bào)告的基本要素

　　根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)?審計(jì)報(bào)告》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)?非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告》的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)結(jié)果和被審計(jì)單位對(duì)有關(guān)問(wèn)題的處理情況，形成不同的審計(jì)意見(jiàn)，出具四種基本類型的審計(jì)報(bào)告，即無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告、保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告、否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告和無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告不附加說(shuō)明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何修飾性用語(yǔ)時(shí)，該報(bào)告稱為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，是指標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告以外的其他審計(jì)報(bào)告，包括帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告和非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告包括保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告、否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告和無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

　　一、標(biāo)題

　　統(tǒng)一規(guī)范為“審計(jì)報(bào)告”

　　二、收件人

　　對(duì)于股份有限公司，收件人一般用“**股份有限公司全體股東”;對(duì)于有限責(zé)任公司，收件人可用“**有限責(zé)任公司董事會(huì)”;對(duì)于合伙企業(yè)，收件人可用個(gè)“**合伙企業(yè)全體合伙人”;對(duì)于獨(dú)資企業(yè)，收件人可用“**公司(企業(yè))”

　　三、引言段

　　(1)指出構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的每張財(cái)務(wù)報(bào)表的名稱

　　(2)提及財(cái)務(wù)報(bào)表附注

　　(3)指明財(cái)務(wù)報(bào)表的日期和涵蓋的期間。

　　四、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段

　　(1)設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。

　　(2)選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)政策

　　(3)作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)

　　五、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段

　　(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

　　(2)審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。

　　(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相信已獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為其發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。

　　六、審計(jì)意見(jiàn)段

　　審計(jì)意見(jiàn)段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明，財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，是否在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

　　七、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章

　　審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由兩名具有相關(guān)業(yè)務(wù)資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。審計(jì)報(bào)告必須由負(fù)責(zé)審計(jì)項(xiàng)目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名蓋章，未經(jīng)授權(quán)，其他人員不得代行簽章，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也不得指定他人簽名蓋章。

　　八、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章

　　九、報(bào)告日期

　　第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告

　　一、出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的條件

　　當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告不附加說(shuō)明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何修飾用語(yǔ)時(shí)，該報(bào)告稱為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告報(bào)包含的審計(jì)報(bào)告要素齊全，屬于無(wú)保留意見(jiàn)，且不附加說(shuō)明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何修飾用語(yǔ)，否則，不能稱為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。

　　如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表符合下列所有條件，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告：

　　(1)財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量;

　　(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，在審計(jì)過(guò)程中未受到限制。

　　二、標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的格式

　　當(dāng)出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以“我們認(rèn)為”作為意見(jiàn)段的開(kāi)頭，并使用“在所有重大方面”、“公允反映”等術(shù)語(yǔ)。

　　標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的參考格式如下：

　　審計(jì)報(bào)告

　　ABC股份有限公司全體股東：

　　我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱ABC公司)財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20**年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20**年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。

　　一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

　　按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《**會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是ABC公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：(1)設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào);(2)選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)政策;(3)作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。

　　二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

　　我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。

　　審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)貙徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。

　　我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。

　　三、審計(jì)意見(jiàn)

　　我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《**會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允地反映了ABC公司20**年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20**年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

　　**會(huì)計(jì)師事務(wù)所

　　(蓋章)

　　中國(guó)**市

　　中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：***

　　(簽名并蓋章)

　　中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：***

　　(簽名并蓋章)

　　20**年*月*日

　　第四節(jié) 非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告

　　非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，是指標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告以外的其他審計(jì)報(bào)告，包括帶的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告和非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告包括保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告、否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告和無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

　　一、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告

　　(一)審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段

　　審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)意見(jiàn)段之后增加的對(duì)重大事項(xiàng)予以強(qiáng)調(diào)的段落。

　　強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合兩個(gè)條件：第一，可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，但被審計(jì)單位進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，且在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出充分披露。第二，不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。除以下兩種情形以及其他審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告的審計(jì)意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何解釋性段落，以免財(cái)務(wù)報(bào)表使用者產(chǎn)生誤解。

　　(二)帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的格式

　　在以上標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告審計(jì)意見(jiàn)段后加上

　　四、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)

　　我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述，ABC公司在20**年發(fā)生虧損**萬(wàn)元，在20**年12月31日，流動(dòng)負(fù)債高于資產(chǎn)總額**萬(wàn)元。ABC公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注，充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力仍然存在重大不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。

　　二、非無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告

　　(一)出具非無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的總體條件

　　1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層的分歧

　　2、審計(jì)范圍受到限制

　　(二)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告

　　1、簽發(fā)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的條件

　　保留意見(jiàn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允反映有所保留的審計(jì)意見(jiàn)。如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表整體是公允的，但還存在下列情形之一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告：

　　(1)會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或財(cái)務(wù)報(bào)表的披露不符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告;

　　(2)因?qū)徲?jì)范圍受到限制，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

　　保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容除了包括標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容外，還應(yīng)當(dāng)在意見(jiàn)段之前增加說(shuō)明段，清楚地說(shuō)明發(fā)表保留意見(jiàn)的所有原因，并盡可能說(shuō)明保留事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影響程度。當(dāng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見(jiàn)段中使用“除……的影響外”等術(shù)語(yǔ)。如果因?qū)徲?jì)范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段中提及這一情況。

　　2、保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的格式

　　(1)因會(huì)計(jì)政策選用不恰當(dāng)而發(fā)表保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告;

　　在標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段后加上

　　三、導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)

　　如財(cái)務(wù)報(bào)表附注*所述，ABC公司對(duì)20**年10月購(gòu)入的*類固定資產(chǎn)沒(méi)有計(jì)提折舊。如果按照ABC公司固定資產(chǎn)折舊政策，應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊費(fèi)用*萬(wàn)元，相應(yīng)地ABC公司20**年12月31日累計(jì)折舊應(yīng)當(dāng)增加*萬(wàn)元，固定資產(chǎn)賬面凈值減少*萬(wàn)元，20**年度凈利潤(rùn)減少*萬(wàn)元。

　　在標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告審計(jì)意見(jiàn)段中“我們認(rèn)為”后加上

　　除了*類固定資產(chǎn)沒(méi)有計(jì)提折舊對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響外，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照……

　　(2)因?qū)徲?jì)范圍受到限制而發(fā)表保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

　　在標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段后加上

　　三、導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)

　　ABC公司20**年12月31日的應(yīng)收賬款余額*萬(wàn)元，占資產(chǎn)總額的*%。由于ABC公司未能提供債務(wù)人地址，我們無(wú)法實(shí)施函證以及其他替代程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　在標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告審計(jì)意見(jiàn)段中“我們認(rèn)為”后加上

　　除了前段所述未能實(shí)施函證可能產(chǎn)生的影響外，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照……

　　(三)否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告

　　1、簽發(fā)否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的條件

　　所謂發(fā)表否定意見(jiàn)是指與無(wú)保留意見(jiàn)相反，提出否定財(cái)務(wù)報(bào)表公允地反映被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的審計(jì)意見(jiàn)。

　　如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

　　否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容除了包括標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容外，還應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的“注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任段”之后、“審計(jì)意見(jiàn)段”之前增加說(shuō)明段，清楚地說(shuō)明導(dǎo)致所發(fā)表意見(jiàn)的所有原因，并在可能情況下，指出其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度。

　　當(dāng)出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見(jiàn)段中使用“由于上述問(wèn)題造成的重大影響”、“由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響”、“財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照……的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映”等專業(yè)術(shù)語(yǔ)。

　　2、否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的格式

　　在標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段后加上

　　三、導(dǎo)致否定意見(jiàn)的事項(xiàng)

　　如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述，ABC公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資未按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定采用權(quán)益法核算，如果按權(quán)益法核算，ABC公司的長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值將減少*萬(wàn)元，凈利潤(rùn)將減少*萬(wàn)元，從而導(dǎo)致ABC公司由贏利*萬(wàn)元變?yōu)樘潛p*萬(wàn)元。

　　在標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告審計(jì)意見(jiàn)段改為

　　我們認(rèn)為i，由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《**會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映ABC公司20**年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20**年度的經(jīng)驗(yàn)成果和現(xiàn)金流量

　　(四)無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告

　　1、簽發(fā)無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的條件

　　無(wú)法表示意見(jiàn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師說(shuō)明其對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表不能發(fā)表意見(jiàn)，亦即對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不發(fā)表包括肯定、否定和保留的審計(jì)意見(jiàn)。

　　一般來(lái)說(shuō)，如果審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至于無(wú)法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

　　只有當(dāng)審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至于無(wú)法確定財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性與公允性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才應(yīng)當(dāng)出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。無(wú)法表示意見(jiàn)不同于否定意見(jiàn)，它通常僅僅適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表否定意見(jiàn)，必須獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。無(wú)論是無(wú)法表示意見(jiàn)還是否定意見(jiàn)，都只有在非常嚴(yán)重的情形下采用。

　　當(dāng)出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)刪除注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段，并在審計(jì)意見(jiàn)段中使用“由于審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛”、“我們無(wú)法對(duì)上述財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)”等術(shù)語(yǔ)。

　　2、無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的格式

　　沒(méi)有注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段

　　二、導(dǎo)致無(wú)法表示意見(jiàn)的事項(xiàng)

　　ABC公司未對(duì)20**年12月31日的存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，金額為*萬(wàn)元，占期末資產(chǎn)總額的40%。我們無(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤，也無(wú)法實(shí)施替代審計(jì)程序，以對(duì)期末存貨的數(shù)量和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　三、審計(jì)意見(jiàn)

　　由于上述審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，我們無(wú)法對(duì)ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)。

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