第七章 銷售與收款循環(huán)審計(jì)

　　第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)的特征

　　銷售與收款循環(huán)涉及的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目主要包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、長期應(yīng)收款、預(yù)收賬款、應(yīng)繳稅費(fèi)等。

　　所涉及的利潤表項(xiàng)目營業(yè)收入、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用等。

　　一、銷售與收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)

　　(一)接受顧客訂單;(二)批準(zhǔn)賒銷信用;(三)按銷售單供貨;(四)按銷售單裝運(yùn)貨物;(五)向顧客開具賬單;(六)記錄銷售;(七)辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入;(八)辦理和記錄銷售退回、銷售折扣與折讓;(九)注銷壞賬;(十)提取壞賬準(zhǔn)備。

　　二、銷售與收款循環(huán)涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄

　　(1)顧客訂貨單;(2)銷售單;(3)發(fā)運(yùn)憑證;(4)銷售發(fā)票;(5)商品價(jià)目表;(6)貸項(xiàng)通知單;(7)應(yīng)收賬款明細(xì)賬;(8)主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬;(9)折扣與折讓明細(xì)賬;(10)匯款通知書;(11)庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬;(12)壞賬審批表;(13)顧客月末對(duì)賬單;(14)轉(zhuǎn)賬憑證;(15)收款憑證。

　　第二節(jié) 銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制測試

　　一、銷售交易的內(nèi)部控制與控制測試：

　　(一)適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離;轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　應(yīng)當(dāng)將辦理銷售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門(或崗位)分別設(shè)立。談判人員至少兩人，并與訂立合同的人員分離;編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票分離;銷售人員與銷貨現(xiàn)款分離;單位應(yīng)收票據(jù)的取得與貼現(xiàn)須經(jīng)保管人員以外的主管人員批準(zhǔn)。

　　(二)正確的授權(quán)審批;

　　1、在銷售發(fā)生之前，賒銷已經(jīng)正確審批;

　　2、非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出貨物;

　　3、銷售價(jià)格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等必須經(jīng)過審批;

　　4、審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷售與收款授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。

　　(三)充分的憑證和記錄;

　　例如：在收到顧客訂貨單后，就立即編制一份預(yù)先編號(hào)的一式多聯(lián)的銷售單，分別用于批準(zhǔn)賒銷、審批發(fā)貨、記錄發(fā)貨數(shù)量以及向顧客開具賬單等。

　　(四)憑證的預(yù)先編號(hào);

　　對(duì)憑證預(yù)先進(jìn)行編號(hào)，目的是防止銷售以后忘記向顧客開具賬單或登記入賬，也可防止重復(fù)開具賬單或重復(fù)記賬。

　　(五)按月寄出對(duì)賬單;

　　由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷售及應(yīng)收賬款記賬的人員按月向顧客寄發(fā)對(duì)賬單，能促使顧客在發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款余額不正確后及時(shí)反饋有關(guān)信息。

　　(六)內(nèi)部核查程序。

　　二、銷售交易的內(nèi)部控制目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制和常用的控制測試

　　(一)登記入賬的銷售交易確系已經(jīng)發(fā)貨給真實(shí)的顧客(發(fā)生)

　　關(guān)鍵的內(nèi)部控制：

　　(1)銷售交易是以經(jīng)過審核的發(fā)運(yùn)憑證及經(jīng)過批準(zhǔn)的顧客訂貨單為依據(jù)登記入賬的。

　　相對(duì)的控制測試：檢查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運(yùn)憑證。

　　(2)在發(fā)貨前，顧客的賒購已經(jīng)被授權(quán)批準(zhǔn)。

　　相對(duì)的控制測試：檢查顧客的賒銷是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)。

　　(3)銷售發(fā)票均事先編號(hào)并已恰當(dāng)?shù)氐怯浫胭~。

　　相對(duì)的控制測試：檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性。

　　(4)每月向顧客寄送對(duì)賬單，對(duì)顧客提出的意見做專門追查。

　　相對(duì)的控制測試：觀察是否寄送對(duì)賬單并檢查顧客回函檔案。

　　(二)所有銷售交易均已登記入賬(完整性)

　　關(guān)鍵的內(nèi)部控制：

　　(1)發(fā)運(yùn)憑證(或提貨單)均經(jīng)事先編號(hào)并已經(jīng)登記入賬。

　　相對(duì)的控制測試：檢查發(fā)運(yùn)憑證連續(xù)編號(hào)的完整性。

　　(2)銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號(hào)并已登記入賬。

　　相對(duì)的控制測試：檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性。

　　(三)登記入賬的銷售數(shù)量確系已發(fā)貨的數(shù)量，已正確開具賬單并登記入賬(計(jì)價(jià)與分?jǐn)?

　　關(guān)鍵的內(nèi)部控制：

　　(1)銷售價(jià)格、付款條件、運(yùn)費(fèi)和銷售折扣的確定已經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)。

　　相對(duì)的控制測試：檢查銷售發(fā)票是否經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)。

　　(2)由獨(dú)立人員對(duì)銷售發(fā)票的編制做內(nèi)部核查。

　　相對(duì)的控制測試：檢查有關(guān)憑證上的內(nèi)部核查標(biāo)記。

　　(四)銷售交易的分類恰當(dāng)(分類)

　　關(guān)鍵的內(nèi)部控制：

　　(1)采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)科目表。

　　相對(duì)的控制測試：檢查會(huì)計(jì)科目表是否適當(dāng)。

　　(2)內(nèi)部復(fù)核和核查

　　相對(duì)的控制測試：檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部復(fù)核和核查的標(biāo)記

　　(五)銷售交易的記錄及時(shí)(截止)

　　關(guān)鍵的內(nèi)部控制：

　　(1)采用盡量在銷售發(fā)生時(shí)開具收款賬單和登記入賬的控制方法

　　相對(duì)的控制測試：檢查尚未開具收款賬單的發(fā)貨和尚未登記入賬的銷售交易。

　　(2)內(nèi)部核查

　　相對(duì)的控制測試：同上。

　　(六)銷售交易已經(jīng)正確地計(jì)入明細(xì)賬并經(jīng)正確匯總(準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?

　　關(guān)鍵的內(nèi)部控制：

　　(1)每月定期給顧客寄送對(duì)賬單

　　相對(duì)的控制測試：觀察對(duì)賬單是否已經(jīng)寄出

　　(2)由獨(dú)立人員對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)賬做內(nèi)部核查

　　相對(duì)的控制測試：檢查內(nèi)部核查標(biāo)記

　　(3)將應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額合計(jì)數(shù)與其總賬余額進(jìn)行比較

　　相對(duì)的控制測試：檢查將應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額合計(jì)數(shù)與其總賬余額進(jìn)行比較的標(biāo)記。

　　三、收款交易的內(nèi)部控制和控制測試

　　銷售與收款循環(huán)包括銷售與收款兩個(gè)方面，在內(nèi)部控制健全的企業(yè)，與銷售相關(guān)的收款交易同樣有其內(nèi)部控制目標(biāo)和內(nèi)部控制。

　　第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)主要賬戶的審計(jì)

　　一、營業(yè)收入的審計(jì)

　　(一)營業(yè)收入的審計(jì)目標(biāo)

　　確定利潤表中記錄的營業(yè)收入是否已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān);

　　確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的營業(yè)收入均已記錄;

　　確定與營業(yè)收入有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄，包括對(duì)銷售退回、銷售折扣與折讓的處理是否適當(dāng);

　　確定營業(yè)收入是否已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間;

　　確定營業(yè)收入是否已按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。

　　(二)營業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序

　　1、主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序

　　(1)取得或編制主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符;結(jié)合其他業(yè)務(wù)收入科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)是否相符;同時(shí)檢查以非記賬本位幣結(jié)算的主營業(yè)務(wù)收入的折算匯率及折算是否正確。

　　(2)查明主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)條件、方法，注意是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，前后期是否一致;特別關(guān)注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入確認(rèn)原則、方法。

　　(3)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序來獲取審計(jì)證據(jù)。

　　(4)獲取產(chǎn)品價(jià)格目錄，抽查售價(jià)是否符合定價(jià)政策，并注意銷售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶的產(chǎn)品價(jià)格是否合理，有無低價(jià)或高價(jià)結(jié)算以轉(zhuǎn)移收入和利潤的現(xiàn)象。

　　(5)抽取本期一定數(shù)量的銷售發(fā)票，檢查開票、記賬、發(fā)貨日期是否相符，品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否與發(fā)運(yùn)憑證、銷售合同或協(xié)議、記賬憑證等一致。

　　(6)抽取本期一定數(shù)量的記賬憑證，檢查入賬日期、品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否與銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證、銷售合同或協(xié)議等一致。

　　(7)結(jié)合對(duì)應(yīng)收賬款的審計(jì)，選擇主要客戶函證本期銷售額。

　　(8)對(duì)于出口銷售，應(yīng)當(dāng)將銷售記錄與出口報(bào)關(guān)單、貨運(yùn)提單、銷售發(fā)票等出口銷售單據(jù)進(jìn)行核對(duì)，必要時(shí)向海關(guān)函證。

　　(9)銷售的截止測試。對(duì)銷售實(shí)施截止測試，其目的主要在于確定被審計(jì)單位主營業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)記錄歸屬期是否正確，應(yīng)記入本期或下期的主營業(yè)務(wù)收入有否被推延至下期或提前至本期。

　　(10)存在銷貨退回的，檢查手續(xù)是否符合規(guī)定，結(jié)合原始銷售憑證檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確，結(jié)合存貨項(xiàng)目審計(jì)關(guān)注其真實(shí)性。

　　(11)檢查銷售折扣與折讓。

　　(12)檢查有無特殊的銷售行為。

　　(13)調(diào)查向關(guān)聯(lián)方銷售的情況。

　　(14)調(diào)查集團(tuán)內(nèi)部銷售的情況，記錄其交易價(jià)格、數(shù)量和金額，并追查在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)是否已予以抵銷。

　　(15)檢查主營業(yè)務(wù)收入的列報(bào)是否恰當(dāng)。

　　二、應(yīng)收賬款的審計(jì)

　　(一)應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)

　　確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)收賬款是否已存在;

　　確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收賬款是否均已記錄;

　　確定記錄的應(yīng)收賬款由被審計(jì)單位擁有或控制;

　　確定應(yīng)收賬款是否可回收，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是否恰當(dāng)，計(jì)提是否充分;

　　確定應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備期末余額是否正確;

　　確定應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。

　　(二)應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序

　　1、取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表;

　　2、檢查涉及應(yīng)收賬款的相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo);

　　3、檢查應(yīng)收賬款賬齡分析是否正確;

　　4、向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款;

　　函證目的是為了證實(shí)應(yīng)收賬款賬戶余額的真實(shí)性、正確性、防止或發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位及其有關(guān)人員在銷售業(yè)務(wù)中 發(fā)生的錯(cuò)誤或弄虛作假、營私舞弊行為。

　　(1)函證的范圍和對(duì)象

　　審計(jì)人員不需對(duì)所有被審計(jì)應(yīng)收款進(jìn)行函證。函證數(shù)量、范圍由以下因素決定：第一，應(yīng)收款在全部資產(chǎn)中所占比重;第二，被審計(jì)單位內(nèi)控強(qiáng)弱;第三，以前函證結(jié)果;第四，函證方式的選擇。

　　一般情況下，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)選作函證對(duì)象的項(xiàng)目有：第一，大額或賬齡較長的項(xiàng)目。第二，與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目。第三，關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目。第四，主要客戶(包括關(guān)系密切的客戶)項(xiàng)目。第五，交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項(xiàng)目。第六，可能產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或舞弊的非正常的項(xiàng)目。

　　(2)函證方式

　　函證方式分為積極的函證方式和消極的函證方式。

　　積極的函證方式又稱肯定式函證，是指注冊會(huì)計(jì)師向第三方發(fā)出詢證函，要求第三方證實(shí)有關(guān)信息，注冊會(huì)計(jì)師要求被詢證者在所有的情況下必須回函，確認(rèn)詢證函所列示信息是否正確，或填列詢證函要求的信息。

　　如債務(wù)人符合下列情況時(shí)，采用積極式函證較好：①個(gè)別賬戶欠款金額較大;②有理由相信欠款可能會(huì)存在爭論，差錯(cuò)等問題。

　　消極的函證方式又稱否定式函證，是指注冊會(huì)計(jì)師向第三方發(fā)出詢證函，要求第三方證實(shí)有關(guān)信息，注冊會(huì)計(jì)師只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。

　　當(dāng)同時(shí)存在下列情況時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可考慮采用消極的函證方式：第一，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平。第二，涉及大量余額較小的賬戶。第三，預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤。第四，沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證。

　　(3)函證時(shí)間的選擇

　　發(fā)出的最佳時(shí)間應(yīng)是與資產(chǎn)負(fù)債表日接近的時(shí)間。

　　(4)函證的控制

　　注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接控制詢證函的發(fā)送和回收：

　?、賹?duì)無法投送退回的信函要進(jìn)行分析、查明原因;

　　②對(duì)于采用積極式函證方式?jīng)]有得到答復(fù)的，應(yīng)采用追查程序，發(fā)第二、三封詢證函;

　?、廴舴磸?fù)函證仍得不到答復(fù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)采用替代程序、檢查與銷售有關(guān)的文件，以驗(yàn)證應(yīng)收款的真實(shí)性。

　　(5)函證結(jié)果分析

　　產(chǎn)生原因主要有以下幾種：

　　第一、購銷雙方記錄的時(shí)間不同

　　①詢證函發(fā)出時(shí)，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計(jì)單位尚未收到貨款;

　　②詢證函發(fā)出時(shí)，被 審計(jì)單位貨物已經(jīng)發(fā)出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物;

　?、蹅鶆?wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶兀粚徲?jì)單位尚未收到;

　?、軅鶆?wù)人對(duì)收到貨物的數(shù)量，質(zhì)量及價(jià)格等異議而全部或部分拒付貨款;

　　第二、一方或雙方記賬錯(cuò)誤

　　第三、被審計(jì)單位的舞弊行為

　　(6)函證結(jié)果的審結(jié)和評(píng)價(jià)

　　注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)將函證的過程和情況記錄在工作底稿中，總結(jié)和評(píng)價(jià)應(yīng)收賬款情況，一般可作如下評(píng)價(jià)：

　　第一、重新考慮過去對(duì)內(nèi)控評(píng)價(jià)和符合性，測試結(jié)果是否恰當(dāng);分析性復(fù)核結(jié)果是否恰當(dāng)及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)是否恰當(dāng);

　　第二、若函證結(jié)果無審計(jì)差異，則可合理推論全部應(yīng)收賬款總體是正確的;

　　第三、如果存在差異，則應(yīng)估算應(yīng)收賬款總額中累計(jì)差錯(cuò)數(shù)額，必要時(shí)擴(kuò)大函證范圍。

　　5、確定已收回的應(yīng)收賬款金額;

　　6、對(duì)未函證應(yīng)收賬款實(shí)施替代審計(jì)程序;

　　7、檢查壞賬的確認(rèn)和處理;

　　8、抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán);

　　9、檢查貼現(xiàn)、質(zhì)押或出售;

　　10、對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)程序;

　　11、確定應(yīng)收賬款的列報(bào)是否恰當(dāng)。

　　三、壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)

　　(一)壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)目標(biāo)

　　確認(rèn)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法和比例是否恰當(dāng)，計(jì)提是否充分;

　　確定壞賬準(zhǔn)備增減變動(dòng)的記錄是否完整;

　　確定壞賬準(zhǔn)備各期末余額是否正確;

　　確定壞賬準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。

　　(二)壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序

　　(1)取得或編制壞賬準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，與壞賬準(zhǔn)備總賬數(shù)、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符;

　　(2)將應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備本期計(jì)提數(shù)與資產(chǎn)減值損失相應(yīng)明細(xì)項(xiàng)目的發(fā)生額核對(duì)相符;

　　(3)檢查應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提和核銷的批準(zhǔn)程序，評(píng)價(jià)壞賬準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)及計(jì)提方法;

　　(4)實(shí)際發(fā)生壞賬損失的，檢查轉(zhuǎn)銷依據(jù)是否符合有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確;

　　(5)檢查長期掛賬應(yīng)收賬款;

　　(6)檢查函證結(jié)果;

　　(7)實(shí)施分析程序;

　　(8)確定應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。

　　第四節(jié) 銷售與收款循環(huán)其他相關(guān)賬戶的審計(jì)

　　應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收款項(xiàng)、營業(yè)稅金及附加和銷售費(fèi)用

　　一、應(yīng)收票據(jù)的審計(jì)

　　(一)應(yīng)收票據(jù)的審計(jì)目標(biāo)

　　確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)收票據(jù)是否存在;

　　確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收票據(jù)均已記錄;

　　確定記錄的應(yīng)收票據(jù)由被審計(jì)單位擁有或控制;

　　確定應(yīng)收票據(jù)及其壞賬準(zhǔn)備增減變動(dòng)的記錄是否完整;

　　確定應(yīng)收票據(jù)可否收回，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是否恰當(dāng)，計(jì)提是否充分;

　　檢查應(yīng)收票據(jù)及其壞賬準(zhǔn)備期末余額是否正確;

　　確定應(yīng)收票據(jù)及其壞賬準(zhǔn)備是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。

　　(二)應(yīng)收票據(jù)的實(shí)質(zhì)性程

　　(1)獲取或編制應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表，主要包括：第一，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符;結(jié)合壞賬準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)是否相符。第二，檢查非記賬本位幣應(yīng)收票據(jù)的折算匯率及折算是否正確。第三，檢查逾期票據(jù)是否已轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款。

　　(2)取得被審計(jì)單位“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，核對(duì)其是否與賬面記錄一致。

　　(3)監(jiān)盤庫存票據(jù)，注意票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)、簽收的日期、到期日、票面金額、合同交易號(hào)、付款人、承兌人、背書人姓名或單位名稱，以及利率、貼現(xiàn)率、收款日期、收回金額等是否與應(yīng)收票據(jù)登記簿的記錄相符;關(guān)注是否對(duì)背書轉(zhuǎn)讓的票據(jù)負(fù)有連帶責(zé)任;注意是否存在已作質(zhì)押的票據(jù)和銀行退回的票據(jù)。

　　(4)必要時(shí)選取部分票據(jù)(特別關(guān)注有疑問的商業(yè)承兌匯票)向出票人函證，證實(shí)其存在性和可收回性，并編制函證結(jié)果匯總表。

　　(5)對(duì)于大額票據(jù)，應(yīng)取得相應(yīng)銷售合同或協(xié)議、銷售發(fā)票和出庫單等原始交易資料進(jìn)行核對(duì)，以證實(shí)是否存在真實(shí)的交易。

　　(6)復(fù)核帶息票據(jù)的利息計(jì)算是否正確，注意逾期應(yīng)收票據(jù)是否已按規(guī)定停止計(jì)提利息，并檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。

　　(7)對(duì)貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，復(fù)核其貼現(xiàn)息計(jì)算是否正確，會(huì)計(jì)處理是否正確。

　　(8)請被審計(jì)單位協(xié)助，在應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表上標(biāo)出至外勤審計(jì)時(shí)已兌現(xiàn)或已貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，核對(duì)收款憑證等資料，以確認(rèn)其資產(chǎn)負(fù)債表日的真實(shí)性。

　　(9)對(duì)應(yīng)收票據(jù)相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行審計(jì)。

　　(10)對(duì)應(yīng)收票據(jù)實(shí)施關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)程序。

　　二、預(yù)收款項(xiàng)的審計(jì)

　　(一)預(yù)收款項(xiàng)的審計(jì)目標(biāo)

　　確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的預(yù)收賬款是否存在;

　　確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的預(yù)收賬款均已記錄;

　　確定記錄的預(yù)收賬款是否是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)時(shí)義務(wù);

　　確定預(yù)收賬款是否以恰當(dāng)?shù)亟痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整是否已恰當(dāng)?shù)赜涗?

　　確定預(yù)收款項(xiàng)是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。

　　(二)預(yù)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序：

　　(1)獲取或編制預(yù)收款項(xiàng)明細(xì)表，并檢查：第一，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。第二，以非記賬本位幣結(jié)算的預(yù)收賬款，檢查其采用的折算匯率及折算是否正確。第三，檢查是否存在借方余額，必要時(shí)進(jìn)行重分類調(diào)整。第四，結(jié)合應(yīng)收賬款等往來款項(xiàng)目的明細(xì)余額，檢查是否存在應(yīng)收、預(yù)收兩方掛賬的項(xiàng)目，必要時(shí)作出調(diào)整。第五，標(biāo)識(shí)重要客戶。

　　(2)請被審計(jì)單位協(xié)助，在預(yù)收款項(xiàng)明細(xì)表上標(biāo)出截止審計(jì)日已轉(zhuǎn)銷的預(yù)收款項(xiàng)，對(duì)已轉(zhuǎn)銷金額較大的預(yù)收款項(xiàng)進(jìn)行檢查，核對(duì)記賬憑證、倉庫發(fā)貨單、貨運(yùn)單據(jù)、銷售發(fā)票等，并注意這些憑證日期的合理性。

　　(3)抽查預(yù)收賬款有關(guān)的銷貨合同、倉庫發(fā)貨記錄、貨運(yùn)單據(jù)和收款憑證，檢查已實(shí)現(xiàn)銷售的商品是否及時(shí)轉(zhuǎn)銷預(yù)收賬款，確定預(yù)收賬款期末余額的正確性和合理性。

　　(4)選擇預(yù)收款項(xiàng)的若干重大項(xiàng)目函證，根據(jù)回函情況編制函證結(jié)果匯總表。

　　(5)檢查預(yù)收賬款長期掛賬的原因，并作出記錄，必要時(shí)提請被審計(jì)單位予以調(diào)整。

　　(6)對(duì)預(yù)收款項(xiàng)中按稅法規(guī)定應(yīng)預(yù)繳稅費(fèi)的預(yù)收銷售款，結(jié)合應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目檢查是否及時(shí)、足額繳納有關(guān)稅費(fèi)。

　　(7)通過貨幣資金的期后測試，以確定預(yù)收賬款是否已計(jì)入恰當(dāng)期間。

　　(8)標(biāo)明預(yù)收關(guān)聯(lián)方[包括持股5%以上(含5%)股東]的款項(xiàng)，執(zhí)行關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)程序，并注明合并報(bào)表時(shí)應(yīng)予抵銷的金額。

　　(9)檢查預(yù)收款項(xiàng)的列報(bào)是否恰當(dāng)。

　　三、營業(yè)稅金及附加的審計(jì)

　　營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加，投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅等。

　　(一)營業(yè)稅金及附加的審計(jì)目標(biāo)

　　確定利潤表中記錄的營業(yè)稅金及附加是否已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān);

　　確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的營業(yè)稅金及附加是否均已記錄;

　　確定與營業(yè)稅金及附加有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄;

　　確定營業(yè)稅金及附加是否已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間;

　　確定營業(yè)稅金及附加中的交易和事項(xiàng)是否已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶;

　　確定營業(yè)稅金及附加已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。

　　(二)營業(yè)稅金及附加的實(shí)質(zhì)性程序：

　　(1)獲取或編制營業(yè)稅金及附加明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。

　　(2)確定被審計(jì)單位的納稅(費(fèi))范圍與稅(費(fèi))種是否符合國家規(guī)定。

　　(3)根據(jù)審定的本期應(yīng)納營業(yè)稅的營業(yè)收入和其他納稅事項(xiàng)，按規(guī)定的稅率，分項(xiàng)計(jì)算、復(fù)核本期應(yīng)納營業(yè)稅稅額，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確。

　　(4)根據(jù)審定的本期應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額(或數(shù)量)，按規(guī)定適用的稅率，分項(xiàng)計(jì)算、復(fù)核本期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確。

　　(5)根據(jù)審定的本期應(yīng)納資源稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量，按規(guī)定適用的單位稅額，計(jì)算、復(fù)核本期應(yīng)納資源稅稅額，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確。

　　(6)城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等項(xiàng)目的計(jì)算依據(jù)是否和本期應(yīng)納增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅合計(jì)數(shù)一致，并按規(guī)定適用的稅率或費(fèi)率計(jì)算、復(fù)核本期應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加等，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確。

　　(7)結(jié)合應(yīng)交稅費(fèi)科目的審計(jì)，復(fù)核其勾稽關(guān)系。

　　(8)檢查營業(yè)稅金及附加是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。如果被審計(jì)單位是上市公司，在其財(cái)務(wù)報(bào)表附注中應(yīng)分項(xiàng)列示本期營業(yè)稅金及附加的計(jì)繳標(biāo)準(zhǔn)及金額。

　　四、銷售費(fèi)用的審計(jì)

　　(一)銷售費(fèi)用的審計(jì)目標(biāo)

　　確定利潤表中記錄的銷售費(fèi)用是否已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān);

　　確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的銷售費(fèi)用是否均已記錄;

　　確定與銷售費(fèi)用有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄;

　　確定銷售費(fèi)用是否已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間;

　　確定銷售費(fèi)用是否已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶;

　　確定銷售費(fèi)用已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。

　　(二)銷售費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性程序

　　(1)獲取或編制銷售費(fèi)用明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符;將銷售費(fèi)用中的工資、折舊等與相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債科目核對(duì)，檢查其勾稽關(guān)系的合理性。

　　(2)對(duì)銷售費(fèi)用進(jìn)行分析：計(jì)算分析各個(gè)月份銷售費(fèi)用總額及主要項(xiàng)目金額占主營業(yè)務(wù)收入的比率，并與上一年度進(jìn)行比較，判斷變動(dòng)的合理性;計(jì)算分析各個(gè)月份銷售費(fèi)用中主要項(xiàng)目發(fā)生額及占銷售費(fèi)用總額的比率，并與上一年度進(jìn)行比較，判斷其變動(dòng)的合理性。

　　(3)檢查各明細(xì)項(xiàng)目是否與被審計(jì)單位銷售商品和材料、提供勞務(wù)以及專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)發(fā)生的各種費(fèi)用有關(guān)，是否合規(guī)、合理，計(jì)算是否正確。

　　(4)檢查銷售傭金支出是否符合規(guī)定，審批手續(xù)是否健全，是否取得有效的原始憑證;如超過規(guī)定，是否按規(guī)定進(jìn)行了納稅調(diào)整。

　　(5)檢查廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)等的支出是否合理，審批手續(xù)是否健全，是否取得有效的原始憑證;如超過規(guī)定限額，應(yīng)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)調(diào)整。

　　(6)檢查由產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，是否按確定的金額進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　(7)選擇重要或異常的銷售費(fèi)用，檢查銷售費(fèi)用各項(xiàng)目開支標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定，開支內(nèi)容是否與被審計(jì)單位的產(chǎn)品銷售或?qū)ＴO(shè)銷售機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)有關(guān)，計(jì)算是否正確，原始憑證是否合法，會(huì)計(jì)處理是否正確。

　　(8)抽取資產(chǎn)負(fù)債表日前后一定數(shù)量的憑證，實(shí)施截止測試，若存在異常跡象，應(yīng)考慮是否有必要追加審計(jì)程序，對(duì)于重大跨期項(xiàng)目應(yīng)作必要調(diào)整。

　　(9)如果被審計(jì)單位系商品流通企業(yè)且已將管理費(fèi)用科目的核算內(nèi)容并入本科目核算，應(yīng)同時(shí)實(shí)施管理費(fèi)用審計(jì)程序。

　　(10)檢查銷售費(fèi)用是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。

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