第四章 審計目標與計劃審計工作

　　計劃審計工作是審計工作的起點，也是審計工作總最重要的環(huán)節(jié)。

　　第一節(jié) 財務報表審計的目標與實現(xiàn)

　　審計目標是指在一定的歷史環(huán)境下，人們通過審計實踐活動所期望達到的理想境地或最終結(jié)果。

　　審計目標包括：財務報表審計的總目標以及各類交易、賬戶余額、列報相關(guān)的具體審計目標兩個層次。

　　一、我國財務報表審計的總目標

　　審計總目標是將審計作為一項系統(tǒng)工作或活動所期望實現(xiàn)的目標。從發(fā)展的歷史看，審計經(jīng)歷了由弊端審計向財務審計，又由財務審計向效益審計的歷史變遷。

　　但其審計對象都離不開反映財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的財務報表，所以注冊會計師始終將財務報表審計作為其主要職責，財務報表審計是審計業(yè)務的基礎(chǔ)。

　　財務報表審計的目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務報表的合法性、公允性發(fā)表審計意見。

　　“合法性”是指被審計單位的財務報表是否適用的會計準則和相關(guān)會計適度的規(guī)定編制。

　　“公允性”是指財務報表是否在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務狀況。

　　二、審計具體目標轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　(一) 被審計單位管理當局對財務報表的認定。

　　認定：是指被審計單位管理層對財務報表中的各種業(yè)務和相關(guān)賬戶所作的陳述或聲明。

　　認定與審計目標密切相關(guān)，注冊會計師的基本職責就是確定被審計單位管理層對其財務報表的認定是否恰當。

　　1、與各類交易和事項相關(guān)的認定

　　(1)發(fā)生。記錄的交易和事項已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)。

　　(2)完整性。所有應當記錄的交易和事項均已記錄。

　　(3)準確性。與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄。

　　(4)截止。交易和事項已記錄于正確的會計期間。

　　(5)分類。交易和事項已記錄于恰當?shù)馁~戶。

　　2、與期末賬戶余額相關(guān)的認定

　　(1)存在。包含在資產(chǎn)負債表內(nèi)的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益在資產(chǎn)負債表日確實存在。

　　(2)權(quán)利和義務。在某一特定日期，各項資產(chǎn)確屬被審計單位的權(quán)利，各項負債確屬被審計單位的義務。權(quán)利與義務認定只與資產(chǎn)負債表的構(gòu)成要素有關(guān)。

　　(3)完整性。所有應當記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益均已記錄

　　(4)計價和分攤。資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已恰當記錄

　　3、與列報相關(guān)的認定

　　(1)發(fā)生及權(quán)利和義務。披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)

　　(2)完整性。所有應當包括在財務報表中的披露均已包括。

　　(3)分類和可理解性。財務信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚。

　　(4)準確性和計價。財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當。

　　(二)具體審計目標

　　根據(jù)審計的總目標和被審計單位管理當局的認定，就可得出審計具體目標。

　　1、 與各類交易和事項相關(guān)的審計目標。

　　(1)發(fā)生。已記錄的交易是真實的。

　　(2)完整性。已發(fā)生的交易確實已經(jīng)記錄。

　　(3)準確性。已記錄的交易是按正確金額反映的。

　　(4)截止。接近于資產(chǎn)負債表日的交易記錄于恰當?shù)钠陂g

　　(5)分類。被審計單位記錄的交易經(jīng)過適當分類

　　2、與期末賬戶余額相關(guān)的審計目標。

　　(1)存在。記錄的金額確實存在。

　　(2)權(quán)利和義務。資產(chǎn)歸屬于被審計單位，負債屬于被審計單位的義務。

　　(3)完整性。已存在的金額均已記錄。

　　(4)計價和分攤。資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已恰當記錄。

　　3、與列報相關(guān)的審計目標。

　　(1)發(fā)生及權(quán)利和義務。發(fā)生的交易、事項，或與被審計單位有關(guān)的交易和事項包括在財務報表中。

　　(2)完整性。應當披露的事項有包括在財務報表中。

　　(3)分類和可理解性。財務信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋觯遗秲?nèi)容表述清楚。

　　(4)準確性和計價。財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當。

　　三、審計程序與審計目標的實現(xiàn)：

　　審計程序是指審計工作從開始到結(jié)束的整個過程。

　　審計程序的主要內(nèi)容包括：接受業(yè)務委托、計劃審計工作、實施風險評估程序、實施控制測試和實質(zhì)性程序、完成審計工作和編制審計報告。

　　(一)接受業(yè)務委托

　　只有在了解后認為符合勝任能力、獨立性和應有關(guān)注等職業(yè)道德要求，并且擬承接的業(yè)務具備下列所有特征時，注冊會計師才能將其作為審計業(yè)務予以承接：

　　(1)審計對象適當;

　　(2)使用的標準適當且預期使用者能夠獲取該標準;

　　(3)注冊會計師能夠獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論;

　　(4)注冊會計師的結(jié)論以書面報告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應;

　　(5)該業(yè)務具有合理的目的。

　　接受業(yè)務委托階段的主要工作包括：了解和評價審計對象的可審性;決策是否考慮接受委托;商定業(yè)務約定條款;簽訂審計業(yè)務約定書等。

　　(二)計劃審計工作

　　計劃審計工作是整個審計工作的起點。

　　計劃審計工作主要包括：在本期審計業(yè)務開始時開展的初步業(yè)務活動;制定總體審計策略;制定具體審計計劃等。

　　(三)實施風險評估程序

　　風險評估程序是指為了解審計單位及其環(huán)境而實施的程序。

　　實施風險評估程序的主要工作包括：了解被審計單位及其環(huán)境;識別和評估財務報表層次以及各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重大錯報風險，包括確定需要特別考慮的重大錯報風險(即特別風險)以及僅通過實施實質(zhì)性程序無法應對的重大錯報風險等。

　　(四)實施控制測試和實質(zhì)性程序

　　控制測試是在了解內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，為了確定內(nèi)部控制政策和程序的設(shè)計與執(zhí)行是否有效而實施的審計程序，其目的是測試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性，從而支持或修正重大錯報風險的評估結(jié)果，據(jù)以確定實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍。

　　實質(zhì)性程序是指注冊會計師對評估的重大錯報風險實施的直接用以發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報的審計程序。它包括對各類交易、賬戶余額、列報的細節(jié)測試以及實質(zhì)性分析程序。

　　風險評估程序和實質(zhì)性程序是每次財務報表審計都應實施的必要程序。控制測試則不是。

　　(五)完成審計工作和編制審計報告

　　第二節(jié) 審計業(yè)務約定書

　　一、審計業(yè)務約定書的含義

　　審計業(yè)務約定書：是指會計師事務所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業(yè)務的委托與受托關(guān)系、審計目標和范圍、雙方的責任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。

　　審計業(yè)務約定書具有經(jīng)濟合同的性質(zhì)，一經(jīng)約定雙方簽字認可，即成為法律上生效的契約，對各方均具有法定約束力。

　　二、審計業(yè)務約定書的內(nèi)容：

　　審計業(yè)務約定書的內(nèi)容包括：審計業(yè)務約定書的必備條款，在需要時應考慮增加的其它條款，以及實施集團財務報表審計時的特殊考慮。

　　(一)審計業(yè)務約定書的必備條款

　　審計業(yè)務約定書的具體內(nèi)容可能因被審計單位的不同而存在差異，但應當包括下列主要方面：

　　(1)財務報表審計的目標;

　　(2)管理層對財務報表的責任;

　　(3)管理層編制財務報表采用的會計準則和相關(guān)會計制度;

　　(4)審計范圍;

　　(5)執(zhí)行審計工作的安排;

　　(6)審計報告格式和對審計結(jié)果的其他溝通形式;

　　(7)由于測試的性質(zhì)和審計的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯報可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風險;

　　(8)管理層為注冊會計師提供必要的工作條件和協(xié)助;

　　(9)注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息;

　　(10)管理層對其作出的與審計有關(guān)的聲明予以書面確認;

　　(11)注冊會計師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密;

　　(12)審計收費;

　　(13)違約責任;

　　(14)解決爭議的方法;

　　(15)簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。

　　(二)在需要時應考慮增加的業(yè)務約定條款

　　如果情況需要，注冊會計師應當考慮在審計業(yè)務約定書中列明下列內(nèi)容：

　　(1)在某些方面對利用其他注冊會計師和老師工作的安排;

　　(2)與審計涉及的內(nèi)部審計人員和被審計單位其他員工工作的協(xié)調(diào);

　　(3)預期向被審計單位提交的其他函件或報告;

　　(4)與治理層整體直接溝通;

　　(5)在首次接受審計委托時，對與前任注冊會計師溝通的安排;

　　(6)注冊會計師與被審計單位之間需要達成進一步協(xié)議的事項。

　　(三)連續(xù)審計業(yè)務中的考慮

　　注冊會計師可以與被審計單位簽訂長期審計業(yè)務約定書，但如果出現(xiàn)下列情況，應當考慮重新簽訂審計業(yè)務約定書：

　　(1)有跡象表明被審計單位誤解審計目標和范圍;

　　(2)需要修改約定條款或增加特別條款;

　　(3)高級管理人員、董事會或所有權(quán)結(jié)構(gòu)近期發(fā)生變動;

　　(4)被審計單位業(yè)務的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化;

　　(5)法律法規(guī)的規(guī)定;

　　(6)管理編制財務報表采用的會計準則和相關(guān)會計制度發(fā)生變化。

　　出現(xiàn)上述第(2)種情況時，注冊會計師也可以與被審計單位簽訂補充協(xié)議，原審計業(yè)務約定書繼續(xù)有效。

　　第三節(jié) 審計重要性

　　一、對審計重要性的理解

　　重要性是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。

　　理解重要性的概念，需要注意把握以下幾點：

　　1、重要性概念中的錯報包含漏報

　　財務報表錯報包括財務報表金額的錯報和財務報表披露的錯報。

　　2、重要性概念是針對財務報表使用者決策的信息需求而言的

　　如果財務報表中的某項錯報足以改變或影響財務報表使用者的相關(guān)決策，則該項錯報就是重要的，否則就不重要。

　　3、重要性包括對數(shù)量和性質(zhì)兩個方面的考慮

　　所謂數(shù)量方面，是指錯報的金額大小，性質(zhì)方面則是錯報的性質(zhì)。一般而言，金額大的錯報比金額小的錯報更重要。

　　4、重要性的確定離不開具體環(huán)境

　　不同企業(yè)面臨不同的環(huán)境，因而判斷重要性的標準也不相同。

　　5、對重要性的評估需要運用職業(yè)判斷。

　　(二)審計重要性運用的情形

　　二、計劃階段確定重要性水平

　　(一)從數(shù)量方面考慮重要性

　　注冊會計師應當考慮財務報表層次和各類交易、賬戶余額、列報層次確定重要性水平。

　　(二)從性質(zhì)方面考慮重要性

　　金額不重要的錯報從性質(zhì)上看有可能是重要的。

　　注冊會計師在判斷錯報的性質(zhì)是否重要時，應該考慮的具體情況包括：錯報對遵守法律法規(guī)要求的影響程度;錯報對遵守債務契約或其他合同要求的影響程度;錯報掩蓋收益或其他趨勢變化的程度等。

　　三、重要性與審計風險

　　(一)重要性與審計風險的關(guān)系

　　重要性與審計風險之間存在反向關(guān)系。重要性水平越高，審計風險越低;反之，重要性水平越低，審計風險越高。這里，重要性水平的高低指的是金額的高低。

　　400元的重要性水平比200元的重要性水平高。

　　重要性水平為400元時的審計風險比重要性水平為200元時的審計風險低。

　　重要性和審計證據(jù)之間也是反向變動的關(guān)系。

　　(二)考慮重要性與審計風險的關(guān)系對審計程序的影響

　　1、在審計計劃階段

　　在審計計劃階段，注冊會計師在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，需要考慮計劃的重要性水平。

　　2、 在審計執(zhí)行階段

　　在審計執(zhí)行階段，隨著審計過程的推進，注冊會計師應當及時評價計劃階段確定的重要性水平是否仍然合理，并根據(jù)具體環(huán)境的變化或在審計執(zhí)行過程中進一步獲取的信息，修正計劃的重要性水平，進而修改進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。

　　3、在評價審計程序結(jié)果階段

　　在評價審計程序結(jié)果階段，注冊會計師確定的重要性和審計風險，可能與計劃審計工作時評估的重要性和審計風險存在差異。在這種情況下，注冊會計師應當重新確定重要性和審計風險，并考慮實施的審計程序是否充分。

　　四、評價錯報的影響

　　(一)尚未更正錯報的匯總數(shù)

　　1、已經(jīng)識別的具體錯報

　　(1)對事實的錯報。

　　(2)車技主觀決策的錯報。

　　2、推斷誤差

　　(1)通過測試樣本估計出的總體的錯報減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識別的具體錯報。

　　(2)通過實質(zhì)性分析程序推斷出的估計錯報。

　　(二)評價尚未更正錯報的匯總數(shù)的影響

　　第四節(jié) 計劃審計工作

　　一、計劃審計工作的總體要求：

　　計劃審計工作是指注冊會計師為了完成年度財務報表的審計業(yè)務，達到預期的審計目標，在具體執(zhí)行審計程序之前對審計工作所作的合理規(guī)劃和安排，即制定審計計劃。

　　計劃審計工作包括針對審計業(yè)務制定總體審計策略和具體審計計劃，以將審計風險降至可接受的低水平。

　　二、初步業(yè)務活動

　　注冊會計師應當在本期審計業(yè)務開始時開展下列初步業(yè)務活動：

　　(一)針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務實施相應的質(zhì)量控制程序;

　　(二)評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況，包括評價獨立性;

　　(三)及時簽訂或修改審計業(yè)務約定書。

　　三、總體審計策略

　　總體審計策略是對審計的預期范圍和實施方式所作的規(guī)劃，是注冊會計師從接受審計委托到出具審計報告整個過程基本工作內(nèi)容的綜合計劃。它是規(guī)劃整個審計工作的藍圖。

　　總體審計策略用以確定審計范圍、時間和方向，并指導具體審計計劃的制定。

　　(一)審計范圍

　　(二)報告目標

　　與第三方溝通

　　(三)審計方向

　　重要性方面

　　(四)總體審計策略中包括的內(nèi)容

　　總體審計策略應能恰當?shù)胤从匙詴嫀熆紤]審計范圍、報告目標和審計方向的結(jié)果。注冊會計師應當在總體審計策略中清楚地說明下列內(nèi)容：

　　(1)向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風險領(lǐng)域分派有適當經(jīng)驗的項目組成員，就復雜的問題利用老師工作等。

　　(2)向具體審計領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點的項目組成員數(shù)量，對其他注冊會計師工作的復核范圍，對高風險領(lǐng)域安排的審計時間預測等。

　　(3)何時調(diào)配這些資源，包括是在期中審計階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等。

　　(4)如何管理、指導、監(jiān)督這些資源的利用，包括預期何時召開項目組預備會和總結(jié)會，預期項目負責人和經(jīng)理如何進行復核，是否需要實施項目質(zhì)量控制復核等。

　　四、具體審計計劃：

　　總體審計策略和具體審計計劃之間的關(guān)系：具體審計計劃是依據(jù)總體審計策略制定的，對實施總體審計策略所需要的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍等所作的詳細規(guī)劃與說明。具體審計計劃比總體審計策略更加詳細，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風險降至可接受的低水平，項目組成員擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。

　　具體審計計劃包括的內(nèi)容：風險評估程序、計劃實施的進一步審計程序和其他審計程序。

　　(一)風險評估程序

　　(二)計劃實施的進一步審計程序

　　注冊會計師計劃的進一步審計程序可以分為進一步審計程序的總體方案和擬實施的具體審計程序(包括進一步審計程序的具體性質(zhì)、時間和范圍)兩個層次。進一步審計程序的總體方案主要是指注冊會計師針對各類交易、賬戶余額和列報決定采用的總體方案(包括實質(zhì)性方案或綜合性方案)。具體審計程序則是對進一步審計程序的總體方案的延伸和細化，它通常包括控制測試和實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍。

　　(三)計劃實施的其他審計程序

　　五、其他相關(guān)要求

　　(一)審計過程中對計劃的更改

　　(二)指導、監(jiān)督與復核

　　對項目組成員工作的指導、監(jiān)督與復核的性質(zhì)、時間和范圍取決的主要因素是：第一，被審計單位的規(guī)模和復雜程度。第二，審計領(lǐng)域。第三，重大錯報風險。第四，執(zhí)行審計工作的項目組成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。

　　(三)對計劃審計工作的記錄

　　(四)與治理層和管理層的溝通

　　(五)首次接受審計委托的補充考慮

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