2019年高級經(jīng)濟(jì)師考試經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)考點(diǎn)稅制結(jié)構(gòu)
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稅制結(jié)構(gòu)
稅制結(jié)構(gòu)是指國家為了達(dá)到組織收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的目的，在按一定標(biāo)志進(jìn)行稅收分類的基礎(chǔ)上，合理設(shè)置稅種所形成的一個相互協(xié)調(diào)、相互補(bǔ)充的稅收體系。根據(jù)稅種的多少，可以把稅制分為單一稅制與復(fù)合稅制(圖13-1)。單一稅制是指以一種征稅對象為基礎(chǔ)設(shè)置稅種所形成的稅制。復(fù)合稅制是以多種征稅對象為基礎(chǔ)設(shè)置稅種所形成的稅制。國家根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的具體情況，設(shè)置多個稅種，使各稅種相互配合、相互協(xié)調(diào)，更好地發(fā)揮組織收入調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的作用。從目前各國的稅收實(shí)踐看，由于單一稅制過于簡化，缺少彈性，難以發(fā)揮籌集財政收人和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的功能，因而，世界各國沒有實(shí)行單一稅制的，普遍實(shí)行的是復(fù)合稅制。
在復(fù)合稅制下，稅制結(jié)構(gòu)的構(gòu)建主要包括三方面的內(nèi)容：一是主體稅種的選擇;二是輔助稅種的設(shè)計;三是稅種間的相互關(guān)系以及各稅種對經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)功能如何等。一個國家根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同層次和具體要求，可以設(shè)置很多種稅。從各種稅占財政收人的比重和對國民經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用來看，整個稅收體系中總有一種或兩三種稅居于主導(dǎo)地位。這種居主導(dǎo)地位的稅種就構(gòu)成稅制結(jié)構(gòu)中的主體稅，而其它稅種就是輔助稅。
(-)稅收制度的基本要素
1.納稅人
納稅人即納稅主體，是指直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人.可以是自然人，也可以是法人。
負(fù)稅人和扣繳義務(wù)人的理解：
(1)負(fù)稅人足最終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個人。
個人所得稅、企業(yè)所得稅→負(fù)稅人=納稅人
增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅→負(fù)稅人≠納稅人
(2)扣繳義務(wù)人是法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個人。
它既非純粹意義上的納稅人，又非實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的負(fù)稅人，只是負(fù)有代為扣稅并繳納稅款法定職責(zé)的義務(wù)人。
2.課稅對象
也稱作“征稅課體”，即稅法規(guī)定的征稅目的物，它是不同稅種相互區(qū)別的主要標(biāo)志。
現(xiàn)代稅制下主要的課稅對象有所得、消費(fèi)和財富，與之相關(guān)的概念是稅源、稅目和計稅依據(jù)。
稅源：稅收的經(jīng)濟(jì)來源或最終出處。
稅目：稅法規(guī)定的課稅對象的具體項(xiàng)目，反映具體征稅范圍，代表征稅的制度。
計稅依據(jù)：計算應(yīng)納稅額的依據(jù)。
3.稅率
稅率
| 概念 | 稅法規(guī)定的應(yīng)征稅額與征稅對象數(shù)額(量)之間的比例，是計算應(yīng)征稅額的標(biāo)準(zhǔn)，是稅收制度的中心環(huán) 節(jié)，體現(xiàn)征稅的深度 應(yīng)征稅額=課稅對象×稅率 |
|
| 比例稅率 | 對同－征稅對象，不論數(shù)量大小，都按同－比例征稅的稅率 －般適用于對商品流轉(zhuǎn)額的征稅．如增值稅、營業(yè)稅 | |
| 基本形式 | 定額稅率 | 按征稅對象的－定計量單位規(guī)定固定稅額 －般適用于從量計征的稅收 |
| 累進(jìn)稅率 | 包括全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率 | |
(二)稅收制度的其他要素
1.納稅環(huán)節(jié)。
2.納稅期限：納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后向國家繳納稅款的期限。
3.減稅免稅：稅法對某些納稅人或征稅對象給予鼓勵和照顧的-種特殊規(guī)定。
4.違章處理：是稅收強(qiáng)制性特征的體現(xiàn)。
5.納稅地點(diǎn)。
【例·單選題】下列稅制要素中，( )是不同稅種之間相互區(qū)別的主要標(biāo)志。
A.稅率
B.納稅人
C.課稅對象
D.納稅環(huán)節(jié)
【答案】C
【解析】本題考查稅制要素。課稅對象是不同稅種之間相互區(qū)別的主要標(biāo)志。
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