2015注冊會計師考試《財務成本管理》知識點：標準成本及其制定
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2015注冊會計師考試《財務成本管理》知識點：標準成本及其制定
一、標準成本的概念
標準成本是通過精確的調(diào)查、分析與技術測定而制定的，用來評價實際成本、衡量工作效率的一種預計成本。在標準成本中，基本上排除了不應該發(fā)生的“浪費”，因此被認為是一種“應該成本”。“標準成本”一詞在實際工作中有兩種含義：
|
單位產(chǎn)品的標準成本 |
根據(jù)單位產(chǎn)品的標準消耗量和標準單價計算，準確地說應稱為“成本標準”。
成本標準=單位產(chǎn)品標準成本=單位產(chǎn)品標準消耗量×標準單價 |
|
實際產(chǎn)量的標準成本 |
根據(jù)實際產(chǎn)品產(chǎn)量和單位產(chǎn)品成本標準計算。
標準成本=實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品標準成本 |
二、標準成本的種類
|
按制定所根據(jù)的生產(chǎn)技術和經(jīng)營管理水平 |
理想標準成本 |
指在最優(yōu)的生產(chǎn)條件下，利用現(xiàn)有的規(guī)模和設備能夠達到的最低成本。它的主要用途是提供―個完美無缺的目標，揭示實際成本下降的潛力。因其提出的要求太高，不能作為考核的依據(jù)。 |
|
正常標準成本 |
指在效率良好的條件下，根據(jù)下期一般應該發(fā)生的生產(chǎn)要素消耗量、預計價格和預計生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度制定出來的標準成本。在標準成本系統(tǒng)中，廣泛使用正常的標準成本。 | |
|
按其適用期 |
現(xiàn)行標準成本 |
指根據(jù)其適用期間應該發(fā)生的價格、效率和生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度等預計的標準成本。這種標準成本可以成為評價實際成本的依據(jù)，也可以用來對存貨和銷貨成本計價。 |
|
基本標準成本 |
指一經(jīng)制定，只要生產(chǎn)的基本條件無重大變化，就不予變動的一種標準成本。所謂生產(chǎn)的基本條件的重大變化是指：（1）產(chǎn)品的物理結構變化；（2）重要原材料和勞動力價格的重要變化；（3）生產(chǎn)技術和工藝的根本變化等。只有這些條件發(fā)生變化，基本標準成本才需要修訂?；緲藴食杀静话锤髌趯嶋H修訂，不宜用來直接評價工作效率和成本控制的有效性。 |
三、標準成本的制定
制定標準成本，通常首先確定直接材料和直接人工的標準成本;其次確定制造費用的標準成本;最后確定單位產(chǎn)品的標準成本。
制定標準成本時，無論是哪一個成本項目，都需要分別確定其用量標準和價格標準，兩者相乘后得出成本標準。
(一)直接材料標準成本
下面是一個直接材料標準成本的實例(見表19―1)。
表19―1 直接材料標準成本
產(chǎn)品：A
|
標 準 |
材料甲 |
材料乙 |
|
價格標準：
發(fā)票單價
裝卸檢驗費
每千克標準價格 |
1.00元
0.07元
1.07元 |
4.00元
0.28元
4.28元 |
|
用量標準：
圖紙用量
允許損耗量
單產(chǎn)標準用量 |
3.0千克
0.3千克
3.3千克 |
2.0千克
―
2.0千克 |
|
成本標準：
材科甲（3.3 ×1.07）
材料乙（2.0 ×4.28） |
3.53元
|
8.56元 |
|
單位產(chǎn)品標準成本 |
12.09元 | |
(二)直接人工標準成本
表19―2 直接人工標準成本
|
小時工資率 |
第一工序 |
第二工序 |
|
基本生產(chǎn)工人人數(shù)
每人每月工時（25.5天×8小時）
出勤率
每人平均可用工時
每月總工時
每月工資總額
每小時工資 |
20
204
98％
200
4000
3600
0.90 |
50
204
98％
200
10000
12600
1.26 |
|
單位產(chǎn)品工時：
理想作業(yè)時問
調(diào)整設備時問
工間休息
其他
單位產(chǎn)品工時合計 |
1.5
0.3
0.1
0.1
2 |
0.8
―
0.1
0.1
1 |
|
直接人工標準成本 |
1.80 |
1.26 |
|
臺 計 |
3.06 | |
(三)制造費用標準成本
表19―3 變動制造費用標準成本
|
部 門 |
第一車間 |
第二車間 |
|
變動制造費用預算：
運 輸
電 力
消耗材料
問接人工
燃 料
其 他
合 計 |
800
400
1400
2000
400
200
5200 |
2100
2400
1800
3900
1400
400
12000 |
|
生產(chǎn)量標準（人工工時）
變動制造費用標準分配率
直接人工用量標準（人工工時）
變動制造費用標準成本 |
4000
1.30
2
2.60 |
10000
1.20
1
1.20 |
|
單位產(chǎn)品標準變動制造費用 |
3.80 | |
表19―4 固定制造費用標準成本
|
部 門 |
第一車間 |
第二車間 |
|
固定制造費用：
折舊費
管理人員工資
間接人工
保險費
其 他
合 計 |
200
700
500
300
300
2000 |
2350
1800
1200
400
250
6000 |
|
生產(chǎn)量標準（人工工時）
固定制造費用分配率
直接人工用量標準（人工工時）
部門固定制造費用標準成本 |
4000
0.5
2
1 |
10000
0.6
1
0.6 |
|
單位產(chǎn)品固定制造費用標準成本 |
1.60 | |
將以上確定的直接材料、直接人工和制造費用的標準成本按產(chǎn)品加以匯總，就可確定有關產(chǎn)品完整的標準成本。
表19―5 單位產(chǎn)品標準成本卡
產(chǎn)品：A
|
成本項目 |
用量標準 |
價格標準 |
標準成本 |
|
直接材料： |
|
|
|
|
甲材料 |
3.3千克 |
1.07元/千克 |
3.53元 |
|
乙材料 |
2千克 |
4.28元/千克 |
8.56元 |
|
合 計 |
|
|
12.09元 |
|
直接人工 |
|
|
|
|
第一車間 |
2小時 |
0.90元/時 |
1.80元 |
|
第二車間 |
1小時 |
1.26元/時 |
1.26元 |
|
合 計 |
|
|
3.06元 |
|
制造費用 |
|
|
|
|
變動費用（第一車間） |
2小時 |
1.30元/時 |
2.60元 |
|
變動費用（第二車間） |
1小時 |
1.20元/時 |
1.20元 |
|
合 計 |
|
|
3.80元 |
|
固定費用（第一車間） |
2小時 |
0.50元/時 |
1.00元 |
|
固定費用（第二車間） |
1小時 |
0.60元/時 |
0.60元 |
|
合 計 |
|
|
1.60元 |
|
單位產(chǎn)品標準成本總計 |
20.55元 | ||
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