一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)

　　(一)直接對外銷售應納消費稅的計算

　　(二)自產(chǎn)自用應稅消費稅計算

　　1.用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品――不繳納消費稅【自產(chǎn)煙絲生產(chǎn)卷煙】

　　2.用于其它方面：于移送使用時納稅

　?、俦酒髽I(yè)連續(xù)生產(chǎn)非應稅消費品和在建工程;

　?、诠芾聿块T、非生產(chǎn)機構;

　?、厶峁﹦趧?

　　④饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。

　　3.組成計稅價格及稅額計算：

　　(1)按納稅人生產(chǎn)的同類消費品的售價計稅;

　　(2)無同類消費品售價的，按組成計稅價格計稅。

　　復合計稅組成計稅價格推導過程：

　　組成計稅價格=成本+利潤+消費稅稅額

　　組成計稅價格×(1-消費稅比例稅率)=成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×消費稅定額稅率

　　組成計稅價格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×消費稅定額稅率)÷(1-消費稅比例稅率)

　　二、委托加工應稅消費品稅務處理

　　(一)什么是委托加工的應稅消費品

　　委托加工應稅消費品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。

　　1、必須同時具備的條件：

　　(1)委托方提供原料和主要材料;

　　(2)受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料

　　2、不屬于：

　?、儆墒芡蟹教峁┰牧仙a(chǎn)的應稅消費品;

　?、谑鞘芡蟹较葘⒃牧腺u給委托方，再接受加工的應稅消費品;

　?、塾墒芡蟹揭晕蟹矫x購進原材料生產(chǎn)的應稅消費品。

　　自制：受托方交增值稅、消費稅

　　委托加工：委托方負擔消費稅，由受托方代收代繳;受托方交增值稅。

　　(二)委托加工應稅消費品消費稅的繳納

　　(三)委托加工應稅消費品應納稅額計算

　　受托方代收代繳消費稅時，應按受托方同類應稅消費品的售價計算納稅;沒有同類價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

　　2.復合征收組價公式為：

　　變化：組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

　　三、進口應稅消費品應納稅額計算

　　組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅

　　四、已納消費稅扣除的計算

　　(一)外購應稅消費品已納消費稅的扣除

　　稅法規(guī)定：對外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品銷售時，可按當期生產(chǎn)領用數(shù)量計算準予扣除外購應稅消費品已納的消費稅稅款。

　　1.扣稅范圍：

　　在消費稅14個稅目中，除酒及酒精、成品油(石腦油、潤滑油除外)、小汽車、高檔手表、游艇五個稅目外，其余稅目有扣稅規(guī)定，

　　(1)用外購或委托加工已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙;

　　(2)用外購或委托加工已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品;

　　(3)用外購或委托加工已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石

　　(4)用外購或委托加工已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火;

　　(5)用外購或委托加工已稅汽車輪胎(內(nèi)胎和外胎)生產(chǎn)的汽車輪胎;

　　(6)用外購或委托加工已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車;

　　(7)以外購或委托加工已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應稅消費品;

　　(8)以外購或委托加工已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。

　　(9)以外購或委托加工已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿;

　　(10)以外購或委托加工已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子;

　　(11)以外購或委托加工已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板;

　　2.扣稅計算：按當期生產(chǎn)領用數(shù)量扣除其已納消費稅

　　(1)外購已稅消費品

　　當期準予扣除的外購應稅消費品買價=期初庫存的外購應稅消費品買價+當期購進的外購應稅消費品買價-期末庫存的外購應稅消費品買價。

　　當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款=當期準予扣除的外購應稅消費品買價×外購應稅消費品適用稅率

　　3.扣稅環(huán)節(jié)：

　　對于在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅的金銀首飾(含鑲嵌首飾)、鉆石及鉆石飾品已納消費稅不得扣除。

　　對自己不生產(chǎn)應稅消費品，而只是購進后再銷售應稅消費品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構成最終消費品直接進入消費品市場，而需進一步生產(chǎn)加工的，應當征收消費稅，同時允許扣除上述外購應稅消費品的已納稅款。

　　允許扣除已納稅款的應稅消費品只限于從工業(yè)企業(yè)購進的應稅消費品和進口環(huán)節(jié)已繳納消費稅的應稅消費品，對從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購進應稅消費品的已納稅款一律不得扣除。

　　4.以外購或委托加工收回石腦油為原料生產(chǎn)乙烯或其他化工產(chǎn)品，在同一生產(chǎn)過程中既可以生產(chǎn)出乙烯或者其他化工產(chǎn)品等非應稅消費品同時又生產(chǎn)裂解汽油等應稅消費品的，外購或委托加工收回石腦油允許抵扣的已納稅款計算公式如下：

　　(1)外購石腦油

　　當期準予扣除外購石腦油已納稅款=當期準予扣除外購石腦油數(shù)量×收率×單位稅額×30%

　　(2)委托加工收回的石腦油

　　當期準予扣除委托加工成品石腦油已納稅款=當期準予扣除的委托加工石腦油已納稅款×收率

　　收率=當期應稅消費品產(chǎn)出量÷生產(chǎn)當期應稅消費品所有原料投入數(shù)量×100%

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