2012年注冊會計師考試《審計》預(yù)習(xí)：第三章第二節(jié)

更新時間：2012-10-30 09:59:30 來源：|0

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　　第二節(jié) 職業(yè)道德概念框架

　　一、職業(yè)道德概念框架的內(nèi)涵

　　(一)識別對職業(yè)道德基本原則的不利影響;

　　(二)評價不利影響的重要程度;

　　(三)必要時采取的防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?/P>

　　職業(yè)道德概念框架適用于會員應(yīng)對威脅職業(yè)道德基本原則的各種情形，其目的在于防止注冊會計師認(rèn)為只要守則未明確禁止的情形就是允許的。

　　二、對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素及防范措施

　　(一)對遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素

不利影響	具體情形
自身利益	（1）鑒證業(yè)務(wù)項目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益；（2）會計師事務(wù)所的收入過分依賴某一客戶；（3）鑒證業(yè)務(wù)項目組成員與鑒證客戶存在重要且密切的商業(yè)關(guān)系；（4）會計師事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶；（5）審計項目組成員正與審計客戶協(xié)商受雇于該客戶；（6）會計師事務(wù)所與客戶鑒證業(yè)務(wù)達(dá)成或有收費(fèi)的協(xié)議；（7）注冊會計師在評價其所在會計師事務(wù)所的人員以往提供專業(yè)服務(wù)的結(jié)果時，發(fā)現(xiàn)了重大錯誤。
自我評價	（1）會計師事務(wù)所在對客戶提供財務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計或操作服務(wù)后，又對系統(tǒng)的運(yùn)行有效性出具鑒證報告；（2）會計師事務(wù)所為客戶編制原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)構(gòu)成鑒證業(yè)務(wù)的對象；（3）鑒證業(yè)務(wù)項目組成員擔(dān)任或最近曾經(jīng)擔(dān)任客戶的董事或高級管理人員；（4）鑒證業(yè)務(wù)項目組成員目前或最近曾受雇于客戶，并且所處職位能夠?qū)﹁b證對象施加重大影響；（5）會計師事務(wù)所為鑒證客戶提供直接影響鑒證對象信息的其他服務(wù)。
過度推介	（1）會計師事務(wù)所推介審計客戶的股份；（2）在鑒證客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人。
密切關(guān)系	（1）項目組成員的近親屬擔(dān)任客戶的董事或高級管理人員；（2）項目組成員的近親屬是客戶的員工，其所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象施加重大影響；（3）客戶的董事、高級管理人員或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象施加重大影響的員工，最近曾擔(dān)任會計師事務(wù)所的項目合伙人；（4）注冊會計師接受客戶的禮品或款待；（5）會計師事務(wù)所的合伙人或高級員工與鑒證客戶存在長期業(yè)務(wù)關(guān)系。
外在壓力	（1）會計師事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的不利影響；（2）審計客戶表示，如果會計師事務(wù)所不同意對某項交易的會計處理，則不再委托其承辦擬議中的非鑒證業(yè)務(wù)；（3）客戶威脅將起訴會計師事務(wù)所；（4）會計師事務(wù)所受到降低收費(fèi)的影響而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍；（5）由于客戶員工對所討論的事項更具有專長，注冊會計師面臨服從其判斷的壓力；（6）會計師事務(wù)所合伙人告知注冊會計師，除非同意審計客戶不恰當(dāng)?shù)臅嬏幚?，否則將影響晉升。