第一節(jié)　會計概述

　　一、財務報告目標

　　財務報告的目標是向財務報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務報告使用者作出經濟決策。值得注意的是，財務報告目標是會計的理論基礎，是會計教材的總綱，

　　二、會計基本假設

　　1.會計主體，是指企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍。只有確定了空間范圍，才能提供恰當?shù)男畔ⅰ?/P>

　　2.持續(xù)經營，是指在可以預見的將來，企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務。在持續(xù)經營假設下，企業(yè)會計確認、計量和報告應當以持續(xù)經營為前提。如固定資產(建筑物)可以按照30年計提折舊。

　　3.會計分期，是指將一個企業(yè)持續(xù)經營的生產經營活動期間劃分為若干連續(xù)的、長短相同的期間。在會計分期假設下，會計核算應劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務報告。

　　會計期間分為年度和中期。年度和中期均按公歷起訖日期確定。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間，如月報、季報、半年報。

　　4.貨幣計量，是指會計主體在財務會計確認、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量。以貨幣計量為假設，可以全面反映企業(yè)的各項生產經營活動和有關交易、事項。

　　三、會計信息質量要求

　　為了實現(xiàn)財務報告的目標，對會計信息質量提出了八個要求：

　　1.可靠性：要求企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。這是最重要的質量要求。

　　2.相關性：要求企業(yè)提供的會計信息應當與投資者等財務報告使用者的經濟決策需要有關。如公允價值的相關性就比歷史成本要高。

　　3.可理解性：要求企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于財務報告使用者理解和使用。

　　4.可比性：要求同一企業(yè)不同時期可比(縱向可比)和不同企業(yè)相同會計期間可比(橫向可比)。

　　5.實質重于形式：要求企業(yè)應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。應注意二點：(1)一般情況下，經濟實質和法律形式是一致的，只有在二者不一致時才采用“實質重于形式”。(2)實質重于形式的典型運用有：融資租賃、具有融資性質的分期付款購入固定資產(無形資產)、售后回購、售后租回形成融資租賃、關聯(lián)方關系確定等。

　　6.重要性：重要的應該單獨反映;不重要的可以簡化處理。

　　7.謹慎性：要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、不應低估負債或者費用。謹慎性要求的典型運用有：計提減值減值準備、固定資產折舊采用快速折舊法。

　　應注意，謹慎性的應用并不允許企業(yè)設置秘密準備(不應該計提的減值準備，根據(jù)調節(jié)利潤的需要而故意多提或少提)，如果計提秘密準備，任意調節(jié)利潤，應作為重大會計差錯進行處理。

　　8.及時性:要求企業(yè)對于已經發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。

　　提醒：八個質量要求的排列順序不能變，越前面的越重要。

　　四、會計要素及其確認

　　(一)資產

　　1.資產的概念

　　資產，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。根據(jù)資產的定義，資產具有以下幾個方面的特征：(1)資產預期會給企業(yè)帶來經濟利益;(2)資產應為企業(yè)擁有或者控制的資源;(3)資產是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。

　　2.資產的確認條件

　　將一項資源確認為資產，需要符合資產的定義，并同時滿足以下兩個條件：(1)與該資源有關的經濟利益很可能流入企業(yè);(2)該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。

　　(二)負債

　　負債，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。如果不存在現(xiàn)時義務了，就應該將負債轉出，比如，無法歸還的應付賬款應轉入營業(yè)外收入。

　　(三)所有者權益

　　1.所有者權益，是指企業(yè)資產扣除負債后，由所有者享有的剩余權益(凈資產)。公司的所有者權益又稱為股東權益。所有者權益是所有者對企業(yè)資產的剩余索取權。

　　2.所有者權益的來源構成

　　所有者權益按其來源主要包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益(盈余公積+未分配利潤)等。應注意的是，新準則引入了利得和損失的概念：

　　(1)利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。損失是指由企業(yè)非日常活動所發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。

　　(2)利得和損失有兩個去向：直接計入當期損益，列示在利潤表中;直接計入所有者權益(資本公積)，列示在資產負債表中。前者如出售固定資產，利得計入營業(yè)外收入，損失計入營業(yè)外支出;后者如可供出售金融資產公允價值變動，直接調整資本公積(其他資本公積)。

　　(四)收入

　　收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。收入一定應與日?；顒酉嗦?lián)系，如銷售商品、提供勞務和讓渡資產使用權。

　　(五)費用

　　費用，是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。

　　(六)利潤

　　1.利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果。反映的是企業(yè)的經營業(yè)績情況，是業(yè)績考核的重要指標。

　　2.利潤的來源構成

　　利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。

　　(1)收入減去費用后的凈額反映的是企業(yè)日?；顒拥臉I(yè)績，直接計入當期利潤的利得和損失反映的是企業(yè)非日?；顒拥臉I(yè)績。

　　(2)直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、最終會引起所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。

　　小結：(1)收入與利得有何聯(lián)系與區(qū)別?

　　收入和利得是比較容易混淆的概念，根據(jù)上述會計六要素的闡述，應注意兩者的共同點都是經濟利益的流入，只不過收入是由日?；顒右?，利得是由非日?；顒右?。收入在會計處理時，可以計入主營業(yè)務收入或者其他業(yè)務收入;而利得有二個去向，分別計入營業(yè)外收入和資本公積?，F(xiàn)歸納如下：

　　(2)費用與損失有何聯(lián)系與區(qū)別?

　　費用和損失也是比較容易混淆的概念，根據(jù)上述會計六要素的闡述，應注意兩者的共同點都是經濟利益的流出，只不過費用是由日?；顒右?，損失是由非日?；顒右?。費用在會計處理時，可以計入主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本或者管理費用等;而損失有二個去向，分別計入營業(yè)外支出和沖減資本公積?，F(xiàn)歸納如下：

　　五、會計計量

　　(一)會計計量基本要求和會計計量屬性的構成

　　企業(yè)在將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務報表時，應當按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量，確定其金額。會計計量屬性主要包括：

　　1.歷史成本

　　在歷史成本計量下，資產按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產時所付出的對價的公允價值計量;負債按照因承擔現(xiàn)時義務而實際收到的款項或者資產的金額，或者承擔現(xiàn)時義務的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負債預期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。歷史成本的特點是從購置的角度、采用的是當時價格進行計量。

　　(二)會計計量屬性的應用原則

　　會計計量一般采用歷史成本，因為它最可靠;在能夠可靠計量的前提下可以采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量。 如交易性金融資產、可供出售金融資產、部分投資性房地產、債務重組和非貨幣性資產交換取得的資產等，應按公允價值計量。由于公允價值應用廣泛了，會計應更多采用職業(yè)判斷，更多采用估值技術。因而，會計人員有點像“資產評估師”了。

　　六、會計科目

　　會計科目是為了滿足會計確認、計量和報告的要求，符合企業(yè)內部會計管理和外幣信息要求，對會計要素的具體內容進行分類的項目。比如，在為了反映貨幣資金的構成，分為“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”，就形成會計科目。

　　應注意的是，教材中列示了財政部制定的156個全國通用的會計科目(為節(jié)省篇幅，本處略)，在考試時應該采用這些會計科目答題。

　　七、財務報告

　　財務報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。財務報告包括財務報表和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料。其中，財務報表由報表本身及其附注兩部分構成;而會計報表包括資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權益變動表。