三、計(jì)算題

　　1、某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，主要經(jīng)營(yíng)批發(fā)和零售業(yè)務(wù)，2010年12月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：

　　(1)珠寶首飾行采用以舊換新方式銷售金銀首飾，實(shí)際取得零售收入9.36萬(wàn)元，該批首飾市場(chǎng)零售價(jià)15.21萬(wàn)元;銷售鉆石首飾取得零售收入17.55萬(wàn)元，修理鉆石飾品取得修理收入含稅0.468萬(wàn)元，銷售其他首飾取得零售收入14.04萬(wàn)元;銷售服裝取得不含稅收入600萬(wàn)元。

　　(2)采購(gòu)部購(gòu)進(jìn)商品取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明價(jià)款500萬(wàn)元、增值稅85萬(wàn)元，支付運(yùn)雜費(fèi)25萬(wàn)元，取得運(yùn)輸企業(yè)開(kāi)具的發(fā)票;從小規(guī)模納稅人生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)飾品，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的專用發(fā)票，注明不含稅價(jià)款30萬(wàn)元;商場(chǎng)裝修購(gòu)進(jìn)裝飾材料，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款70萬(wàn)元、增值稅11.9萬(wàn)元，支付購(gòu)貨運(yùn)費(fèi)2萬(wàn)元。

　　(3)工會(huì)本月購(gòu)進(jìn)一批紀(jì)念品，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款30萬(wàn)元、增值稅5.1萬(wàn)元。該企業(yè)將其中的3/5分給職工作福利，其余的部分贈(zèng)送給關(guān)系單位。

　　(4)出租柜臺(tái)取得租金收入90萬(wàn)元，由于對(duì)方延期支付租金，另外收取違約金2萬(wàn)元。

　　(5)由于銷售業(yè)績(jī)良好，取得供貨單位返還收入18.72萬(wàn)元，開(kāi)具普通發(fā)票。

　　(6)本月銷售電視機(jī)100臺(tái)，取得含稅收入35.1萬(wàn)元，另外為購(gòu)買電視機(jī)的顧客提供運(yùn)輸勞務(wù)，收取運(yùn)費(fèi)1.17萬(wàn)元

　　本月取得的合規(guī)發(fā)票均在本月認(rèn)證并抵扣。

　　根據(jù)上述資料和稅法的有關(guān)規(guī)定，回答下列問(wèn)題：

　　(1)該商場(chǎng)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額合計(jì)多少萬(wàn)元?

　　(2)該商場(chǎng)應(yīng)繳納增值稅多少萬(wàn)元?

　　(3)該商場(chǎng)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅多少萬(wàn)元?

　　【答案】

　　業(yè)務(wù)(1)，銷項(xiàng)稅=(9.36+17.55+14.04+0.468)÷(1+17%)×17%+600×17%=108.02(萬(wàn)元)

　　業(yè)務(wù)(2)，進(jìn)項(xiàng)稅=85+30×3%=85.9(萬(wàn)元)

　　業(yè)務(wù)(3)，銷項(xiàng)稅=30×2/5×17%=2.04(萬(wàn)元)

　　可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=30×2/5×17%=2.04(萬(wàn)元)

　　業(yè)務(wù)(5)，應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅=18.72÷(1+17%)×17%=2.72(萬(wàn)元)

　　業(yè)務(wù)(6)，銷項(xiàng)稅=(35.1+1.17)÷(1+17%)×17%=5.27(萬(wàn)元)

　　銷項(xiàng)稅額合計(jì)=108.02+2.04+5.27=115.33(萬(wàn)元)

　　應(yīng)納增值稅=115.33-(85.9+2.04-2.72)=30.11(萬(wàn)元)

　　業(yè)務(wù)(4)，營(yíng)業(yè)稅=(90+2)×5%=4.60(萬(wàn)元)

　　2、某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率17%，退稅率15%。2008年11月和12月的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：

　　(1)11月份：外購(gòu)原材料、燃料取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價(jià)款850萬(wàn)元、增值稅額144.5萬(wàn)元;外購(gòu)動(dòng)力取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價(jià)款150萬(wàn)元、增值稅額25.5萬(wàn)元，其中20%用于企業(yè)基建工程;以外購(gòu)原材料80萬(wàn)元委托某公司加工貨物，支付加工費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款30萬(wàn)元、增值稅額5.1萬(wàn)元，支付加工貨物的運(yùn)輸費(fèi)用10萬(wàn)元并取得運(yùn)輸公司開(kāi)具的普通發(fā)票。內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額300萬(wàn)元，支付銷售貨物運(yùn)輸費(fèi)用18萬(wàn)元并取得運(yùn)輸公司開(kāi)具的普通發(fā)票;出口銷售貨物取得銷售額500萬(wàn)元。

　　(2)12月份：免稅進(jìn)口料件一批，支付國(guó)外買價(jià)300萬(wàn)元、運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)用、保管費(fèi)和裝卸費(fèi)用50萬(wàn)元，該料件進(jìn)口關(guān)稅稅率20%，料件已驗(yàn)收入庫(kù);出口貨物銷售取得銷售額600萬(wàn)元;內(nèi)銷貨物600件，開(kāi)具普通發(fā)票，取得含稅銷售額140.4萬(wàn)元;將與內(nèi)銷貨物相同的自產(chǎn)貨物200件用于本企業(yè)基建工程，貨物已移送。

　　要求：(1)采用“免、抵、退”法計(jì)算企業(yè)2008年11月份應(yīng)納(或應(yīng)退)的增值稅

　　(2)采用“免、抵、退”法計(jì)算企業(yè)2008年12月份應(yīng)納(或應(yīng)退)的增值稅

　　【答案】

　　11月份：

　　增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=144.5+25.5×(1-20%)+5.1+(10+18)×7%=171.96(萬(wàn)元)

　　出口退稅的計(jì)算：

　　第一步剔稅：免抵退稅不得免征和抵扣稅額=500×(17%-15%)=10(萬(wàn)元)

　　第二步抵稅：當(dāng)期應(yīng)納稅額=300×17%-(171.96-10)=-110.96(萬(wàn)元)

　　第三步算尺度：免抵退稅額=500×15%=75(萬(wàn)元)

　　第四步比：第二步大于第三步 當(dāng)期應(yīng)退稅額=75(萬(wàn)元)

　　第五步確定免抵稅額： 當(dāng)期免抵稅額=75-75=0(萬(wàn)元)

　　留待下期抵扣稅額=110.96-75=35.96(萬(wàn)元)(第二步大于第三步的情況下，當(dāng)期應(yīng)納稅額與確定的應(yīng)退稅額的差額為下期留抵稅額。第二步減第三步)

　　12月份：

　　免稅進(jìn)口料件價(jià)格=(300+50)×(1+20%)=420(萬(wàn)元)

　　出口退稅的計(jì)算：

　　第一步修正的剔稅額：免抵退稅不得免征和抵扣稅額=(600-420)×(17%-15%)=3.6(萬(wàn)元)

　　第二步抵稅：當(dāng)期應(yīng)納稅額=[140.4÷1.17×17%+200×(140.4÷1.17÷600)×17%]-(0-3.6)-35.96=-5.16(萬(wàn)元)

　　第三步修正的尺度：免抵退稅額=(600-420)×15%=27(萬(wàn)元)

　　第四步比：第三步大于第二步 當(dāng)期應(yīng)退稅額=5.16(萬(wàn)元)

　　第五步確定免抵稅額：當(dāng)期免抵稅額=27-5.16=21.84(萬(wàn)元)

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