第六節(jié)　應(yīng)納稅額計(jì)算

　　五個(gè)大問題：應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)消費(fèi)稅計(jì)算、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅計(jì)算、委托加工環(huán)節(jié)消費(fèi)稅計(jì)算、扣稅、稅額減征。

　　一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)

　　(一)直接對(duì)外銷售應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

　　三種計(jì)稅方法計(jì)稅依據(jù)適用范圍　計(jì)稅公式

　　1.從價(jià)定率計(jì)稅銷售額除列舉項(xiàng)目之外的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率

　　2.從量定額計(jì)稅銷售數(shù)量列舉3種：啤酒、黃酒、成品油應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額

　　3.復(fù)合計(jì)稅銷售額、銷售數(shù)量列舉3種：糧食白酒、薯類白酒、卷煙應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×單位稅額

　　應(yīng)稅消費(fèi)品定額稅率比例稅率

　　卷煙每標(biāo)準(zhǔn)箱150元每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格在50元以上(含)的45%

　　每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格不足50元的30%

　　糧食白酒每斤0.5元20%

　　【經(jīng)典例題】某酒廠生產(chǎn)糧食白酒和黃酒，2008年12月銷售自產(chǎn)的糧食白酒100噸，其中50噸售價(jià)為6000元/噸，另50噸售價(jià)為6100元/噸;銷售自產(chǎn)黃酒19240升;銷售白酒泡制的藥酒10噸，售價(jià)為4000元/噸。其中糧食白酒適用復(fù)合稅率，比例稅率為20%，定額稅率每500克0.5元;黃酒定額稅率240元/噸;藥酒比例稅率為10%,黃酒1噸=962升。(上述均為不含增值稅單價(jià))

　　【解析】白酒適用復(fù)合稅率，藥酒適用比例稅率，黃酒適用定額稅率。計(jì)量單位應(yīng)按稅法規(guī)定進(jìn)行換算。

　　(1)銷售白酒應(yīng)納消費(fèi)稅額 = (6000×50+6100×50)×20% + 100×2000×0.5 = 221000(元)

　　(2)銷售藥酒應(yīng)納消費(fèi)稅額 = 4000×10×10% = 4000(元)

　　(3)銷售黃酒應(yīng)納消費(fèi)稅額 = (19240÷962)×240 = 4800(元)

　　(4)該廠12月份應(yīng)納消費(fèi)稅額總額 = 221000+4000+4800=229800(元)

　　(二)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)稅計(jì)算

　　1.用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品――不繳納消費(fèi)稅

　　2.用于其它方面：于移送使用時(shí)納稅

　?、俦酒髽I(yè)連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程;

　?、诠芾聿块T、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu);

　?、厶峁﹦趧?wù);

　?、莛佡?zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。

　　【經(jīng)典例題】某卷煙廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)卷煙和雪茄煙，卷煙的最高價(jià)110元/條、平均價(jià)100元/條(均為不含稅價(jià)格)。將30條卷煙做樣品，分給各經(jīng)銷單位;將1大箱卷煙分給職工作福利。(消費(fèi)稅換、抵、投為最高價(jià))

　　【解析】

　　銷項(xiàng)稅=(30×100+1×250×100)×17%=4,760(元)

　　消費(fèi)稅=30×100×45%+30×0.6+1×250×100×45%+150=12,768(元)

　　3.組成計(jì)稅價(jià)格及稅額計(jì)算：

　　按納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)稅;無同類消費(fèi)品售價(jià)的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。

　　組價(jià)公式為：

　　組成計(jì)稅價(jià)=成本+利潤+消費(fèi)稅稅額=[成本×(1+成本利潤率)]÷(1-消費(fèi)稅稅率)

　　(1)對(duì)從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品：

　　【例3-4】某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利，化妝品的成本8000元，該化妝品無同類產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格，但已知其成本利潤率為5%，消費(fèi)稅稅率為30%。計(jì)算該批化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。

　　(1)組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤率)÷(1-消費(fèi)稅稅率)

　　=8000×(1+5%)÷(1-30%)

　　=8400÷0.7=12000(元)

　　(2)應(yīng)納稅額=12000×30%=3600(元)

　　(2)對(duì)從量定額征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品

　　消費(fèi)稅從量征收與售價(jià)或組價(jià)無關(guān);增值稅需組價(jià)時(shí)，組價(jià)公式中的成本利潤率按增值稅法中規(guī)定的10%確定，組價(jià)中應(yīng)含消費(fèi)稅稅金。

　　【例題】某啤酒廠自產(chǎn)啤酒10噸，無償提供給某啤酒節(jié)，已知每噸成本1000元，無同類產(chǎn)品售價(jià)。(稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的消費(fèi)稅單位稅額為220元/噸)

　　【解析】①應(yīng)納消費(fèi)稅=10×220=2200(元)

　　②應(yīng)納增值稅=[10×1000×(1+10%)+2200]×17%=2244(元)

　　屬于從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的貨物，上面組成計(jì)稅價(jià)格公式中的成本利潤率按消費(fèi)稅稅法規(guī)定。

　　(3)對(duì)復(fù)合計(jì)稅辦法征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品

　　變化2009年1月1日后：組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

　　【經(jīng)典例題】某酒廠以自產(chǎn)特制糧食白酒2000斤用于廠慶慶?；顒?dòng)，每斤白酒成本12元，無同類產(chǎn)品售價(jià)。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅(成本利潤率為10%，假設(shè)沒有進(jìn)項(xiàng)稅)。

　　【解析】

　?、賾?yīng)納消費(fèi)稅：

　　從量征收的消費(fèi)稅=2000×0.5=1000(元)

　　從價(jià)征收的消費(fèi)稅=[12×2000×(1+10%)+1000]÷(1-20%)×20%=6850(元)

　　應(yīng)納消費(fèi)稅=1000+6850=7850(元)

　　②增值稅={[12×2000×(1+10%)+1000]}÷(1-20%)×17%=5822.5(元)

    2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試報(bào)名匯總

    2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試大綱匯總

    2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師學(xué)員考后交流

    2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師網(wǎng)上輔導(dǎo)招生簡(jiǎn)章