四、驗(yàn)資報(bào)告(掌握，會寫意見段說明段)

　　(一)驗(yàn)資報(bào)告的要素

　　參考格式27―9：適用于擬設(shè)立有限責(zé)任公司股東一次全部出資

　　1.標(biāo)題： 統(tǒng)一為“驗(yàn)資報(bào)告”

　　2.收件人：驗(yàn)資報(bào)告的收件人是指注冊會計(jì)師按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送驗(yàn)資報(bào)告的對象，一般是指驗(yàn)資業(yè)務(wù)的委托人。驗(yàn)資報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱。對擬設(shè)立的公司，收件人通常是公司登記機(jī)關(guān)預(yù)先核準(zhǔn)的名稱并加“(籌)”。

　　3.范圍段(5個(gè)方面)

　　審驗(yàn)范圍：指注冊會計(jì)師所驗(yàn)證的被審驗(yàn)單位截至特定日期止的注冊資本實(shí)收情況或注冊資本及實(shí)收資本變更情況。

　　出資者和被審驗(yàn)單位的責(zé)任：按照法律法規(guī)以及協(xié)議、合同、章程的要求出資，提供真實(shí)、合法、完整的驗(yàn)資資料，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整。

　　注冊會計(jì)師的責(zé)任：按照本準(zhǔn)則的規(guī)定，對被審驗(yàn)單位注冊資本的實(shí)收情況或注冊資本及實(shí)收資本的變更情況進(jìn)行審驗(yàn)，出具驗(yàn)資報(bào)告。

　　審驗(yàn)依據(jù)：《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第l602號――驗(yàn)資》。

　　已實(shí)施的主要審驗(yàn)程序：檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算等。

　　4.意見段

　　驗(yàn)資報(bào)告的意見段應(yīng)當(dāng)說明已審驗(yàn)的被審驗(yàn)單位注冊資本的實(shí)收情況或注冊資本及實(shí)收資本的變更情況。

　　設(shè)立驗(yàn)資：注冊會計(jì)師在意見段中應(yīng)當(dāng)說明被審驗(yàn)單位申請登記的注冊資本金額、約定的出資時(shí)間，并說明截至特定日期止，被審驗(yàn)單位已收到全體出資者繳納的注冊資本情況，包括實(shí)收注冊資本金額(實(shí)收資本)，各種出資方式的出資金額。

　　變更驗(yàn)資：注冊會計(jì)師在意見段中應(yīng)當(dāng)說明原注冊資本及實(shí)收資本金額，增資或減資的依據(jù)，申請?jiān)黾踊驕p少注冊資本及實(shí)收資本金額，約定的增資或減資的時(shí)間，變更后的注冊資本金額。并說明截至特定日期止被審驗(yàn)單位注冊資本及實(shí)收資本變更情況，包括實(shí)際收到或?qū)嶋H減少的注冊資本及實(shí)收資本金額，各種出資方式的增資金額或減資方式的減資金額。

　　注意：驗(yàn)資報(bào)告意見段沒有意見類型之分。

　　5.說明段。驗(yàn)資報(bào)告的說明段應(yīng)當(dāng)說明驗(yàn)資報(bào)告的用途、使用責(zé)任及注冊會計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)說明的其他重要事項(xiàng)。對于變更驗(yàn)資，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)在驗(yàn)資報(bào)告說明段中說明對以前注冊資本實(shí)收情況審驗(yàn)的會計(jì)師事務(wù)所名稱及其審驗(yàn)情況，并說明變更后的累計(jì)注冊資本實(shí)收金額。

　　注冊會計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)說明的其他重要事項(xiàng)包括：(熟悉)

　　(1)注冊會計(jì)師與被審驗(yàn)單位在注冊資本及實(shí)收資本的確認(rèn)方面存在的異議。如果在注冊資本及實(shí)收資本的確認(rèn)方面與被審驗(yàn)單位存在異議，且無法協(xié)商一致，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在驗(yàn)資報(bào)告說明段中清晰地反映有關(guān)事項(xiàng)及其差異和理由。

　　(2)已設(shè)立公司尚未對注冊資本的實(shí)收情況或注冊資本及實(shí)收資本的變更情況做出相關(guān)會計(jì)處理。

　　(3)被審驗(yàn)單位由于嚴(yán)重虧損而導(dǎo)致增資前的凈資產(chǎn)小于注冊資本及實(shí)收資本。

　　(4)驗(yàn)資截止日至驗(yàn)資報(bào)告日期間注冊會師發(fā)現(xiàn)的影響審驗(yàn)結(jié)論的重大事項(xiàng)。

　　(5)注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)的前期出資不實(shí)的情況以及明顯的抽逃出資跡象。

　　(6)其他事項(xiàng)。

　　6.附件。驗(yàn)資報(bào)告的附件應(yīng)當(dāng)包括已審驗(yàn)的注冊資本實(shí)收情況明細(xì)表或注冊資本、實(shí)收資本變更情況明細(xì)表和驗(yàn)資事項(xiàng)說明等。 P710

　　其中驗(yàn)資事項(xiàng)說明，分為設(shè)立驗(yàn)資/變更驗(yàn)資

　　主要內(nèi)容：一、基本情況

　　二、申請的注冊資本及出資規(guī)定/新增資本的出資規(guī)定或減資規(guī)定

　　三、審驗(yàn)結(jié)果

　　四、其他事項(xiàng)

　　7.注冊會計(jì)師的簽名和蓋章。

　　8.會計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章。驗(yàn)資報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明會計(jì)師事務(wù)所的名稱和地址，并加蓋會計(jì)師事務(wù)所公章。

　　驗(yàn)資報(bào)告中的會計(jì)師事務(wù)所地址通常應(yīng)注明“中國××市”。

　　9.報(bào)告日期。驗(yàn)資報(bào)告日期是指注冊會計(jì)師完成審驗(yàn)工作的日期。

　　致送工商行政管理部門的驗(yàn)資報(bào)告應(yīng)當(dāng)后附會計(jì)師事務(wù)所的營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件;如果由副主任會計(jì)師簽署報(bào)告時(shí)，還應(yīng)當(dāng)附主任會計(jì)師授權(quán)副主任會計(jì)師簽署報(bào)告的授權(quán)書復(fù)印件。

　　(二)拒絕出具驗(yàn)資報(bào)告并解除業(yè)務(wù)約定的情形

　　注冊會計(jì)師在審驗(yàn)過程中，遇有下列情形之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)拒絕出具驗(yàn)資報(bào)告并解除業(yè)務(wù)約定：

　　1.被審驗(yàn)單位或出資者不提供真實(shí)、合法、完整的驗(yàn)資資料的。

　　2.被審驗(yàn)單位或出資者對注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審驗(yàn)程序不予合作，甚至阻撓審驗(yàn)的。

　　3.被審驗(yàn)單位或出資者堅(jiān)持要求注冊會計(jì)師作不實(shí)證明的。

　　例如，遇有下列情形之一時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕出具驗(yàn)資報(bào)告并解除業(yè)務(wù)約定：

　　(1)出資者投入的實(shí)物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等資產(chǎn)的價(jià)值難以確定。

　　(2)被審驗(yàn)單位及其出資者不按國家有關(guān)規(guī)定對出資的實(shí)物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等非貨幣財(cái)產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評估或價(jià)值鑒定、辦理有關(guān)財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。

　　(3)被審驗(yàn)單位減少注冊資本或合并、分立時(shí)，不按國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行公告、債務(wù)清償或提供債務(wù)擔(dān)保。

　　(4)外匯管理部門在外方出資情況詢證函回函中注明附送文件存在虛假、違規(guī)等情況。

　　(5)出資者以法律法規(guī)禁止的勞務(wù)、信用、自然人姓名、商譽(yù)、特許經(jīng)營權(quán)或者設(shè)定擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)等作價(jià)出資。

　　(6)首次出資額和出資比例不符合國家有關(guān)規(guī)定。

　　(7)全體股東的貨幣出資比例不符合國家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定。

　　參考格式27―9(P709頁)：適用于擬設(shè)立有限責(zé)任公司股東一次全部出資

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    2011年注冊會計(jì)師考試大綱匯總

    2010年注冊會計(jì)師學(xué)員考后交流

    2011注冊會計(jì)師網(wǎng)上輔導(dǎo)招生簡章