三、對事實的重大錯報

　　(一)對事實的重大錯報的含義

　　對事實的重大錯報是指在其他信息中，對與已審計財務(wù)報表所反映事項不相關(guān)的重要信息作出了不正確的表述或列報。

　　(二)注意到其他信息可能含有對事實的重大錯報時的措施

　　1.注意到其他信息可能含有對事實的重大錯報時的措施，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與管理層討論該事項。

　　2.如果仍然認(rèn)為其他信息可能含有明顯的對事實的重大錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請管理層征詢法律顧問等第三方的意見，并考慮收到的咨詢意見。

　　(三)確定其他信息存在對事實的重大錯報時的措施 (遞進(jìn))

　　1.提請修改存在對事實的重大錯報的其他信息

　　2.向治理層書面說明注冊會計師的關(guān)注。，由于該錯報與已審計財務(wù)報表無關(guān)，注冊會計師不能因此對并未發(fā)現(xiàn)有重大錯報的已審計財務(wù)報表發(fā)表保留意見或否定意見，而只能將該事項以書面形式告知被審計單位。

　　3.征詢法律意見。基于謹(jǐn)慎考慮，注冊會計師通常應(yīng)當(dāng)同時征詢法律意見，了解該項對事實的重大錯報的存在是否會使注冊會計師陷入法律訴訟事件，是否需要采取不出具審計報告或解除業(yè)務(wù)約定等措施。

　　四、審計報告日后獲取的其他信息

　　(一)盡早閱讀所有其他信息

　　(二)發(fā)現(xiàn)重大不一致或注意到對事實的重大錯報時的措施

　　1.確定是否需要修改已審計財務(wù)報表或其他信息

　　2.需要修改已審計財務(wù)報表時的措施(與教材期后事項處理相同)

　　(1)審計報告日后至財務(wù)報表報出日前發(fā)現(xiàn)的事實

　?、偃绻芾韺有薷牧素攧?wù)報表，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況實施必要的審計程序，并針對修改后的財務(wù)報表出具新的審計報告。(無需強(qiáng)調(diào)事項段)

　?、谌绻芾韺泳芙^修改財務(wù)報表，并且審計報告尚未提交給被審計單位，注冊會計師應(yīng)出具保留意見或否定意見的審計報告。

　?、廴绻芾韺泳芙^修改財務(wù)報表，并且審計報告已提交給被審計單位，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通知被審計單位治理層不要將財務(wù)報表和審計報告向第三方報出。如果財務(wù)報表仍被報出，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取措施防止財務(wù)報表使用者信賴該審計報告。注冊會計師采取的措施取決于其自身的權(quán)利、義務(wù)以及征詢的法律意見。

　　(2)財務(wù)報表報出后發(fā)現(xiàn)的事實

　　①如果管理層修改了財務(wù)報表，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對修改后的財務(wù)報表出具新的審計報告。(強(qiáng)調(diào)事項段)

　　②如果管理層既沒有采取必要措施確保所有收到原財務(wù)報表和審計報告的人士了解這一情況，又沒有修改財務(wù)報表，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取措施防止財務(wù)報表使用者繼續(xù)信賴該審計報告，并將擬采取的措施通知被審計單位治理層。注冊會計師采取的措施取決于其自身的權(quán)利、義務(wù)以及征詢的法律意見。

　　③如果臨近公布下一期財務(wù)報表，且能夠在下一期財務(wù)報表中進(jìn)行充分披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定確定是否仍有必要提請被審計單位修改財務(wù)報表，并出具新的審計報告。

　　3.需要修改其他信息時的措施

　　(1)被審計單位同意修改時的措施。

　　審計程序可能包括復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務(wù)報表、審計報告及其他信息的人士了解所作的修改。

　　(2)管理層拒絕修改時的措施。

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮采取適當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步措施。進(jìn)一步措施包括向治理層書面說明注冊會計師對其他信息的關(guān)注，以及征詢法律意見。

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