【例3】2007年丙公司從丁公司購(gòu)入原材料一批，價(jià)款共計(jì)117萬元(含增值稅)，現(xiàn)丙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法按約定償還貨款，經(jīng)雙方協(xié)議，丁公司同意丙公司用其產(chǎn)品抵償該筆欠款。抵債產(chǎn)品市價(jià)為80萬元，增值稅稅率為17%，產(chǎn)品成本為68萬元。丁公司已為該筆應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬元。假定不考慮其他稅費(fèi)。

　?、?丙公司(債務(wù)人)的會(huì)計(jì)處理：

　　借：應(yīng)付賬款117

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)13.6(80×17%)

　　營(yíng)業(yè)外收入――債務(wù)重組利得(117-93.6) 23.4

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 68

　　貸：庫(kù)存商品 68

　?、?丁公司(債權(quán)人)的會(huì)計(jì)處理：

　　借：庫(kù)存商品 80(公允價(jià)值)

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)13.6

　　壞賬準(zhǔn)備 10

　　營(yíng)業(yè)外支出――債務(wù)重組損失 13.4

　　貸：應(yīng)收賬款 117

　　【例4】甲公司從乙公司購(gòu)入原材料50萬元(含稅)，由于財(cái)務(wù)困難無法歸還，2007年10月1日進(jìn)行債務(wù)重組。甲公司以長(zhǎng)期股權(quán)投資抵償債務(wù)。該長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為40萬元，確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值為45萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備;假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。乙公司對(duì)應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備4萬元。

　　① 甲公司(債務(wù)人)的會(huì)計(jì)處理：

　　借：應(yīng)付賬款 50

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 40

　　投資收益(45-40) 5

　　營(yíng)業(yè)外收入――債務(wù)重組利得(50-45)5

　　(注：資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益=資產(chǎn)公允價(jià)值45―資產(chǎn)賬面價(jià)值40=5;債務(wù)重組收益=重組債務(wù)賬面價(jià)值50―資產(chǎn)公允價(jià)值45=5)

　?、?乙公司(債權(quán)人)的會(huì)計(jì)處理：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 45

　　壞賬準(zhǔn)備 4

　　營(yíng)業(yè)外支出――債務(wù)重組損失1

　　貸：應(yīng)收賬款 50