4.合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益產(chǎn)生的遞延所得稅(本年新增)

　　企業(yè)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其在納入合并范圍的企業(yè)按照適用稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異的，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，同時(shí)調(diào)整合并利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用，但與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)及企業(yè)合并的遞延所得稅除外。

　　【例18】甲公司擁有乙公司80%的表決權(quán)股份，能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。2007年9月甲公司以800萬元將自產(chǎn)產(chǎn)品一批銷售給乙公司，該批產(chǎn)品成本為500萬元，至2007年末尚未對(duì)外銷售。假設(shè)甲、乙公司的所得稅稅率為25%。稅法規(guī)定，企業(yè)的存貨以歷史成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　甲公司在編制合并報(bào)表時(shí)，對(duì)于與乙公司發(fā)生的內(nèi)部交易抵銷如下：

　　借：營(yíng)業(yè)收入 800

　　貸：營(yíng)業(yè)成本 500

　　存貨 300

　　經(jīng)過上述抵銷處理后，該項(xiàng)內(nèi)部交易中涉及的存貨在合并資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)的價(jià)值為500萬元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為800萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異300萬元，在編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)(300×25%)75

　　貸：所得稅費(fèi)用 75

　　本章歸納：(1)如何區(qū)分應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用?

　　應(yīng)交所得稅所得稅費(fèi)用

　　確定依據(jù)稅法會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

　　計(jì)算公式應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×稅率所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅

　　采用的會(huì)計(jì)科目“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅”“所得稅費(fèi)用”

　　屬于哪個(gè)會(huì)計(jì)要素負(fù)債費(fèi)用

　　報(bào)表中如何列示資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表

　　(2)如何理解遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債?

　　遞延所得稅資產(chǎn)就是“將來可以少交的所得稅”。比如，2007年末甲公司虧損100萬元，按照稅法規(guī)定可以連續(xù)5年彌補(bǔ)，在未來5年有足夠的應(yīng)納稅所得額可以彌補(bǔ)的前提下，將來可以少交所得稅25萬元(100×25%)，則在2007年末確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)25萬元。

　　同理，遞延所得稅負(fù)債就是“將來需要多交的所得稅”。比如，2007年購(gòu)入股票100萬元，作為交易性金融資產(chǎn)，在2007年末該股票的公允價(jià)值為120萬元，則資產(chǎn)的賬面價(jià)值為120萬元。但未來出售時(shí)，可以稅前抵扣的僅是100萬元，將來就需要多交所得稅5萬元(20×25%)，則2007年末應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債5萬元。

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