三、計(jì)算資本化金額

　　借款費(fèi)用資本化金額的計(jì)算分為三種情況：利息資本化、匯兌差額資本化和輔助費(fèi)用資本化：

　　1.利息資本化金額的確定

　　在資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間的利息(包括折價(jià)或溢價(jià)的攤銷)資本化金額，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定：

　　(1)為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定(利息凈支出)。

　　【例2】劍翔公司為改善辦公條件于2007年2月1日開始動(dòng)工興建一棟辦公樓，總投資2300萬(wàn)元，工期1年半。為建造該辦公樓劍翔公司于3月1日從建行借入資金1000萬(wàn)元，借款期限2年，年利率6%，利息在借款期限滿1年時(shí)支付1次。當(dāng)日，劍翔公司支付300萬(wàn)元給建筑承包商丁公司;7月8日，支付給建筑承包商工程款300萬(wàn)元;11月15日，支付給建筑承包商500萬(wàn)元。假設(shè)劍翔公司只有這筆借款，該筆借款未支付的資金2007年度利息收入為14萬(wàn)元。則劍翔公司2007年有關(guān)借款及利息的賬務(wù)處理如下：

　　2007年利息費(fèi)用=1000×(6%÷12)×10=50(萬(wàn)元)

　　2007年利息資本化金額=利息費(fèi)用-利息收入=50-14=36(萬(wàn)元)

　　2007年3月1日借入資金時(shí)：

　　借：銀行存款 1000

　　貸：長(zhǎng)期借款――本金 1000

　　2007年末計(jì)提利息：

　　借：在建工程 36

　　銀行存款 14

　　貸：應(yīng)付利息 50

　　(2)為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定。

　?、倮塾?jì)支出加權(quán)平均數(shù)=∑(每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)占用的天數(shù)/會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù))

　　②資本化率的確定方法如下：如果只借入一筆借款，資本化率即為該項(xiàng)借款的利率;如果借入了一筆以上的借款，則資本化率即為加權(quán)平均利率。

　　一般借款加權(quán)平均利率=(所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和)÷(所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù))

　　【例3】綜合例子說(shuō)明專門借款、一般借款利息資本化

　　甲公司于2007年1月1日從建行借入三年期借款1000萬(wàn)元用于生產(chǎn)線工程建設(shè)，年利率8%，利息按年支付。其他有關(guān)資料如下：

　　(1)工程于2007年1月1日開工，甲公司于2007年1月1日支付給建筑承包商乙公司300萬(wàn)元。

　　2007年1月1日―3月末，該借款閑置的資金取得的存款利息收入為4萬(wàn)元。

　　(2)2007年4月1日工程因糾紛停工，直到7月1日繼續(xù)施工。第二季度取得的該筆借款閑置資金存款利息收入為4萬(wàn)元。

　　(3)2007年7月1日又支付工程款400萬(wàn)元。第三季度，甲公司用該借款的閑置資金300萬(wàn)元購(gòu)入交易性證券，獲得投資收益9萬(wàn)元，已存入銀行。

　　(4)2007年10月1日，甲公司從工商銀行借入流動(dòng)資金借款500萬(wàn)元，借期1年，年利率6%。利息按季度支付。10月1日甲公司支付工程進(jìn)度款500萬(wàn)元，工程占用了該筆流動(dòng)資金。

　　(5)至2007年末該工程尚未完工。

　　要求：

　　(1)判斷專門借款在2007年的資本化期間。

　　(2)按季計(jì)算2007年與工程有關(guān)的利息、利息資本化金額，并進(jìn)行賬務(wù)處理。

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