2.換入資產(chǎn)以賬面價(jià)值入賬

　　非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖然具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)成本，不確認(rèn)損益。應(yīng)注意三種情況：

　　(1)不涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。

　　(2)涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)，收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減去收到的補(bǔ)價(jià)并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。支付補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。

　　(3)換入多項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)，換入資產(chǎn)的總成本應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額為基礎(chǔ)確定;各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)換入資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)按照換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額為基礎(chǔ)確定的換入資產(chǎn)總成本進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。

　　【例5】說(shuō)明庫(kù)存商品換出原材料，不涉及補(bǔ)價(jià)

　　甲公司以庫(kù)存商品換入乙公司的材料。換出的庫(kù)存商品的賬面余額為50萬(wàn)元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5萬(wàn)元，公允價(jià)值60萬(wàn)元;換入材料的賬面成本為55萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。甲公司另支付運(yùn)費(fèi)1萬(wàn)元(假設(shè)運(yùn)費(fèi)不抵扣增值稅)。 假設(shè)甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅率17%，假設(shè)該交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

　　①甲公司賬務(wù)處理如下：

　　借：原材料 46

　　應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(60×17%)10.2

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5

　　貸：庫(kù)存商品 50

　　應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(60×17%)10.2

　　銀行存款(運(yùn)費(fèi)，無(wú)抵扣) 1

　　②乙公司賬務(wù)處理如下：

　　借：庫(kù)存商品 55

　　應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(60×17%)10.2

　　貸：原材料 55

　　應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(60×17%)10.2

　　【例6】說(shuō)明固定資產(chǎn)交換，涉及補(bǔ)價(jià)

　　甲公司以一臺(tái)設(shè)備換入乙公司的一輛汽車。換出設(shè)備的賬面原值為50萬(wàn)元，已提折舊10萬(wàn)元，未取得公允價(jià)值;換入汽車的賬面原值為50萬(wàn)元，已提折舊5萬(wàn)元，公允價(jià)值為30萬(wàn)元。在交換中甲公司補(bǔ)付乙公司貨幣資金3萬(wàn)元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，并假定該交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

　?、偌坠?支付補(bǔ)價(jià)方)賬務(wù)處理如下：

　　判斷是否屬于非貨幣性交換：補(bǔ)價(jià)所占比重=補(bǔ)價(jià)/換入資產(chǎn)公允價(jià)值=3/30=10%<25%，屬于非貨幣性交換。

　　換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=(50-10)+3+0=43(萬(wàn)元)

　　(1)將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：

　　借：固定資產(chǎn)清理 40

　　累計(jì)折舊 10

　　貸：固定資產(chǎn)――設(shè)備 50

　　(2)換入汽車入賬：

　　借：固定資產(chǎn)――汽車 43

　　貸：固定資產(chǎn)清理 40

　　銀行存款(補(bǔ)價(jià)) 3

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