本文為大家整理了2024年注會審計重點知識點：第十六章對集團財務(wù)報表審計的特殊考慮，本章屬于比較重要的內(nèi)容，重點考核客觀題和簡答題。

2024年注會審計重點知識點：第十六章對集團財務(wù)報表審計的特殊考慮

【必考點1】重要組成部分

1.因財務(wù)而重大：任一超過基準(資產(chǎn)、利潤或營業(yè)收入)的15%。

【注意】基準可以是一個或多個。

2.因風險而重大：特別風險。(如外匯交易、關(guān)聯(lián)方交易和特殊退貨安排)

【必考點2】責任設(shè)定

集團項目組對集團審計意見負有責任，組成部分注冊會計師對集團審計意見不負責。審計報告不應提及組成部分注冊會計師，除非法律法規(guī)另有規(guī)定。如果法律法規(guī)要求提及，也不減輕責任。

如果未能就組成部分財務(wù)信息獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，導致集團項目組在對集團財務(wù)報表出具審計報告中發(fā)表非無保留意見，集團項目組需要在審計報告中形成“保留/否定/無法表示意見的基礎(chǔ)”部分說明不能獲取充分、適當審計證據(jù)的原因，此時不應提及組成部分注冊會計師，除非法律法規(guī)另有規(guī)定，并且這種做對充分性說明情況是必要的。

【必考點3】審計范圍受限

如集團項目組不能接觸重要組成部分的組成部分注冊會計師及工作底稿，屬于審計范圍受到限制：

1.拒絕接受業(yè)務(wù)委托或解除業(yè)務(wù)約定;

2.發(fā)表無法表示意見。

【注意】

(1)即使接觸信息受到限制，集團項目組仍有可能獲取充分、適當?shù)膶徸C據(jù)，這種可能性隨著組成部分對集團重要程度的增加而降低。

(2)不重要組成部分，不能接觸不重要組成部分的組成部分注冊會計師及工作底稿，不屬于審計范圍受限。因為集團項目組在集團層面實施分析程序，已構(gòu)成充分、適當?shù)淖C據(jù)。但是受到限制的原因可能影響集團審計意見。例如，可能影響集團管理層對集團項目組的詢問所作回復的可靠性，以及集團管理層對集團項目組所作的聲明的可靠性。

(3)重要組成部分，不能接觸重要組成部分的組成部分注冊會計師及工作底稿，屬于審計范圍受限。因為集團項目組無法按照準則的要求參與組成部分注冊會計師的工作。

【必考點4】了解組成部分注冊會計師

(一)總體要求

如集團項目組計劃僅在集團層面對某些組成部分實施分析程序(使用集團整體的重要性)，就無需了解組成部分注冊會計師。(注冊會計師無需了解所有的組成部分注冊會計師，也無需為所有的組成部分確定組成部分重要性。)

(二)了解內(nèi)容

1.組成部分注冊會計師是否遵守職業(yè)道德，特別是獨立性;

2.組成部分注冊會計師是否具備專業(yè)勝任能力;

3.集團項目組參與組成部分注冊會計師工作的程度是否足以獲取充分、適當?shù)淖C據(jù);

4.組成部分注冊會計師是否處于積極的監(jiān)管環(huán)境中。

(三)了解的結(jié)果

集團項目組可以通過參與工作、追加的程序或進一步審計程序，消除非重大的疑慮。重大疑慮，集團項目組應當親自獲取證據(jù)，不能利用組成部分注冊會計師的工作。

【注意】如果組成部分注冊會計師不符合獨立性要求，無論是否是重大疑慮，集團項目組不能通過參與工作、追加的程序或?qū)M一步審計程序，消除不具有獨立性的影響，集團項目組應當親自獲取證據(jù)，不能利用組成部分注冊會計師的工作。

………………………………………真題演練………………………………………

【1-單選題】下列各項中，集團項目組不能通過對組成部分財務(wù)信息實施追加審計程序消除其不利影響的是( )。(2022年)

A.組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關(guān)的獨立性要求

B.對組成部分注冊會計師的專業(yè)勝任能力存在并非重大的疑慮

C.組成部分注冊會計師未處于積極有效的監(jiān)管環(huán)境中

D.組成部分注冊會計師的工作不充分

【答案】A

【解析】選項A：如果組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關(guān)的獨立性要求，集團項目組不應利用組成部分注冊會計師的工作。

【必考點5】組成部分重要性

1.集團項目組確定集團報表整體的重要性、組成部分的重要性。(集團項目組無需為所有的組成部分確定組成部分重要性。如集團項目組計劃僅在集團層面對某些組成部分實施分析程序(使用集團整體的重要性)，就無需了解組成部分注冊會計師，也無需確定該組成部分的重要性)。

2.組成部分重要性設(shè)定為低于集團報表整體的重要性。

3.在確定組成部分重要性時，無需采用將集團財務(wù)報表整體重要性按比例分配的方式，因此，對不同組成部分確定的重要性的匯總數(shù)，有可能高于集團財務(wù)報表整體重要性。

4.組成部分注冊會計師(或集團項目組)確定組成部分實際執(zhí)行的重要性。如果組成部分實際執(zhí)行重要性是組成部分注冊會計師確定的，集團項目組應評價組成部分實際執(zhí)行的重要性。

5.組成部分注冊會計師需要將超過集團報表臨界值的錯報通報給集團項目組。

6.無論對組成部分執(zhí)行審計還是審閱，一般都使用組成部分的重要性水平。只有一個例外：集團項目組計劃在集團層面對某些組成部分實施分析程序，使用集團整體的重要性，不使用組成部分的重要性。

錯誤說法：集團項目組無需為不重要組成部分確定組成部分重要性。(×)

不重要組成部分，如果審閱，集團項目組也需確定組成部分重要性。

不重要組成部分，如果集團層面實施分析程序，集團項目組不需確定組成部分重要性。

………………………………………真題演練………………………………………

【2-單選題】對于集團財務(wù)報表審計，下列有關(guān)組成部分重要性的說法中，正確的是( )。(2022年)

A.組成部分重要性應當不超過集團財務(wù)報表整體的重要性

B.不同組成部分的組成部分重要性可以相同

C.集團項目組應當評價組成部分注冊會計師確定的組成部分重要性是否適當

D.集團項目組應當為所有重要組成部分確定組成部分重要性

【答案】B

【解析】選項A錯誤：組成部分重要性不可以等于集團財務(wù)報表整體的重要性;選項C錯誤：組成部分重要性不應由組成部分注冊會計師確定;選項D錯誤：如果集團項目組針對特別風險的組成部分審計與特別風險相關(guān)的一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露，及針對特別風險實施特定審計程序，則無須為這些重要組成部分確定重要性。

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