編輯推薦：2021年注冊會計師《會計》章節(jié)重點梳理講義：第四章

【知識點 2】無形資產(chǎn)的初始計量

一、土地使用權(quán)的處理

1.土地使用權(quán)的一般處理原則：土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等自用地上建筑物時，土地使用權(quán)的賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本，而仍作為無形資產(chǎn)進行核算，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。

【注意】廠房建造期間土地使用權(quán)攤銷應計入廠房成本(在建工程)，完工后攤銷額計入制造費用

2.土地使用權(quán)的特殊處理

【歷年真題·多選題】(2020 年)甲公司發(fā)生的相關交易或事項如下：

(1)經(jīng)拍賣取得一塊土地，甲公司擬在該土地上建造一棟辦公樓;(2) 經(jīng)與乙公司交換資產(chǎn)取得土地使用權(quán)，甲公司擬在該土地上建造商品房;(3)購入一廠房，廠房和土地的公允價值均能可靠計量;(4)將原自用的土地改為出租。不考慮其他因素，下列各項關于甲公司持有土地會計處理的表述中，正確的有( )

A.購入廠房取得的土地確認為固定資產(chǎn)

B.交換取得用于建造商品房的土地確認為存貨

C.將自用改為出租的土地從租賃期開始日起確認為投資性房地產(chǎn)

D.拍賣取得用于建造辦公樓的土地確認為無形資產(chǎn)

【答案】BCD

【解析】企業(yè)購入的廠房，公允價值均能可靠計量的，其土地使用權(quán)與地上建筑物應分別作為無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)核算，選項 A 錯誤;甲公司取得土地使用權(quán)擬在該土地上建造商品房應作為存貨核算，選項 B 正確;企業(yè)將自用土地使用權(quán)改用于賺取租金或資本增值，其轉(zhuǎn)換日為租賃期開始日或資本增值之日，選項 C 正確;甲公司擬在經(jīng)拍賣取得的土地上建造辦公樓，應將取得土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)核算，辦公樓建造期間無形資產(chǎn)攤銷計入辦公樓成本，選項 D 正確。

【歷年真題•單選題】(2017 年)甲公司 2×16 年 1 月開始研發(fā)一項新技術，2×17 年 1 月進入開發(fā)階段，2×17 年 12 月 31 日完成開發(fā)并申請了專利。該項目 2×16 年發(fā)生研發(fā)費用 600 萬元，截至 2×17 年末累計發(fā)生研發(fā)費用 1600 萬元，其中符合資本化條件的金額為 1000 萬元，按照稅法規(guī)定，研發(fā)支出可按實際支出的 150%稅前抵扣。不考慮其他因素，下列各項關于甲公司上述研發(fā)項目會計處理的表述中，正確的是( )。

A.將研發(fā)項目發(fā)生的研究費用確認為長期待攤費用

B.實際發(fā)生的研發(fā)費用與其可予稅前抵扣金額的差額確認遞延所得稅資產(chǎn)

C.自符合資本化條件起至達到預定用途時所發(fā)生的研發(fā)費用資本化計入無形資產(chǎn)

D.研發(fā)項目在達到預定用途后，將所發(fā)生全部研究和開發(fā)費用可予以稅前抵扣金額的所得稅影響額確認為所得稅費用

【答案】C

【解析】企業(yè)自行研究開發(fā)項目，應當區(qū)分研究階段與開發(fā)階段分別進行核算。研究階段的支出應計入當期損益;開發(fā)階段的支出滿足資本化條件時計入無形資產(chǎn)的成本，選項 C 正確。

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