編輯推薦：2021年注冊會計(jì)師《審計(jì)》章節(jié)講義匯總

知識點(diǎn) 4：審計(jì)程序——分析程序 ★ ★ ★

考點(diǎn)點(diǎn)撥：

1.風(fēng)險(xiǎn)評估——分析程序 會應(yīng)用——考綜合題 識別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)——報(bào)表層次、認(rèn)定層次

2.實(shí)質(zhì)性程序——實(shí)質(zhì)性分析程序 選擇題——適用范圍

記憶：當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，分析程序可以用作實(shí)質(zhì)性程序。 如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，注冊會計(jì)師可以單獨(dú)使用實(shí)質(zhì)性分析程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

3.總體復(fù)核分析 強(qiáng)制性要求 選擇題——考目的

記憶：分析程序用于對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核，最終證實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位的了解一致及與所取得的證據(jù)一致。

【經(jīng)典考題·2019 年·單選題】下列有關(guān)實(shí)質(zhì)性分析程序的說法中，錯(cuò)誤的是( )。

A.實(shí)質(zhì)性分析程序達(dá)到的精確度低于細(xì)節(jié)測試

B.實(shí)質(zhì)性分析程序提供的審計(jì)證據(jù)是間接證據(jù)，因此無法為相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)

C.實(shí)質(zhì)性分析程序并不適用于所有財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定

D.注冊會計(jì)師可以對某些財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定同時(shí)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序和細(xì)節(jié)測試

【答案】B

【答案解析】雖然相對于細(xì)節(jié)測試而言，實(shí)質(zhì)性分析程序能夠達(dá)到的精確度可能受到種種限制，所提供的證據(jù)

很大程度上是間接證據(jù)，證明力較弱。但當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，注冊會計(jì)師可以考慮單獨(dú)或結(jié)合細(xì)節(jié)測試，運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序，并非無法為相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)(選項(xiàng) B 錯(cuò)誤)。

【經(jīng)典考題·2018 年·單選題】下列有關(guān)用作風(fēng)險(xiǎn)評估程序的分析程序的說法中，錯(cuò)誤的是( )。

A.此類分析程序所使用數(shù)據(jù)的匯總性較強(qiáng)

B.此類分析程序的主要目的在于識別可能表明財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的異常變化

C.此類分析程序通常不需要確定預(yù)期值

D.此類分析程序通常包括對賬戶余額變化的分析，并輔之以趨勢分析和比率分析

【答案】C

【答案解析】風(fēng)險(xiǎn)評估程序中運(yùn)用分析程序的主要目的在于識別那些可能表明財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的異常變化(選項(xiàng) B 正確)。因此，所使用的數(shù)據(jù)匯總性比較強(qiáng)(選項(xiàng) A 正確)，其對象主要是財(cái)務(wù)報(bào)表中賬戶余額及其相互之間的關(guān)系;所使用的分析程序通常包括對賬戶余額變化的分析，并輔之以趨勢分析和比率分析(選項(xiàng) D 正確)。風(fēng)險(xiǎn)評估程序中使用的分析程序也需要確定預(yù)期值，只不過其精確程度與實(shí)質(zhì)性分析相比，不足以提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，選項(xiàng) C 錯(cuò)誤。

【經(jīng)典考題·2017 年·單選題】下列有關(guān)實(shí)質(zhì)性分析程序的適用性的說法中，錯(cuò)誤的是( )。

A.實(shí)質(zhì)性分析程序通常更適用于在一段時(shí)間內(nèi)存在預(yù)期關(guān)系的大量交易

B.注冊會計(jì)師無需在所有審計(jì)業(yè)務(wù)中運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序

C.實(shí)質(zhì)性分析程序不適用于識別出特別風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)定

D.對特定實(shí)質(zhì)性分析程序適用性的確定，受到認(rèn)定的性質(zhì)和注冊會計(jì)師對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估的影響

【答案】C

【答案解析】實(shí)質(zhì)性分析程序主要是看財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間是否存在內(nèi)在關(guān)系，并不會因?yàn)榇嬖谔貏e風(fēng)險(xiǎn)而不適用，選項(xiàng) C 錯(cuò)誤。

【經(jīng)典考題·2015 年·簡答題】甲公司是 ABC 會計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。A 注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司 2014 年度財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)工作底稿中與分析程序相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)甲公司所處行業(yè) 2014 年度市場需求顯著下降。A 注冊會計(jì)師在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估分析程序時(shí)，以 2013 年財(cái)務(wù)報(bào)表已審數(shù)為預(yù)期值，將 2014 年財(cái)務(wù)報(bào)表中波動較大的項(xiàng)目評估為存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域。

(2)A 注冊會計(jì)師對營業(yè)收入實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，將實(shí)際執(zhí)行的重要性作為已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額。

(3)甲公司的產(chǎn)量與生產(chǎn)工人工資之間存在穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系。A 注冊會計(jì)師認(rèn)為產(chǎn)量信息來自非財(cái)務(wù)部門，具有可靠性，在實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)據(jù)以測算直接人工成本。

(4)A 注冊會計(jì)師對運(yùn)輸費(fèi)用實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額為 150 萬元，實(shí)際差異為 350 萬元。A 注冊會計(jì)師就超出可接受差異額的 200 萬元詢問了管理層，并對其答復(fù)獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

(5)A 注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中未提出審計(jì)調(diào)整建議，已審財(cái)務(wù)報(bào)表與未審財(cái)務(wù)報(bào)表一致，因此認(rèn)為無需在臨近審計(jì)結(jié)束時(shí)運(yùn)用分析程序?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核。要求：針對上述第(1)至第(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出 A 注冊會計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，提出改進(jìn)建議。

【正確答案】 本題主要考查分析程序知識點(diǎn)。

(1)不恰當(dāng)。應(yīng)根據(jù) 2014 年度的變化情況設(shè)定預(yù)期值。(2)恰當(dāng)。(3)不恰當(dāng)。測試與產(chǎn)量信息編制相關(guān)的內(nèi)部控制/測試產(chǎn)量信息/應(yīng)測試內(nèi)部信息的可靠性。(4)不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)針對 350 萬元的差異進(jìn)行調(diào)查。(5)不恰當(dāng)。在臨近審計(jì)結(jié)束時(shí)，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核，總體復(fù)核分析程序是必要程序。

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以上內(nèi)容是2021年注冊會計(jì)師《審計(jì)》章節(jié)講義：第三章審計(jì)程序——分析程序，小編為廣大考生上傳注冊會計(jì)師考試大綱【完整版】、教材變化對比等，考生可點(diǎn)擊“免費(fèi)下載”按鈕后即可領(lǐng)��！