編輯推薦：2020年注會《會計》第二十六章歷年考情分析及高頻考點匯總

本考點屬于《會計》第二十六章企業(yè)合并第二節(jié)企業(yè)合并的會計處理的內(nèi)容。

[內(nèi)容導(dǎo)航]

1反向購買的定義

2.反向購買的處理

[考頻分析]

考頻:★★

復(fù)習(xí)程度:掌握本考點。

[高頻考點]反向購買的處理

1.反向購買的定義

非同-控制下的企業(yè)合并,以發(fā)行權(quán)益性證券交換股權(quán)的方式進行的,通常發(fā)行權(quán)益性證券的一方為購買方。但某些企業(yè)合并中, 發(fā)行權(quán)益性證券的一方因其生產(chǎn)經(jīng)營決策在合并后被參與合并的另一方所控制的,發(fā)行權(quán)益性證券的一方雖然為法律上的母公司,但其為會計.上的被購買方(即會計上的子公司C,下同) , 該類企業(yè)合并通常稱為"反向購買”。

2.反向購買的處理

合并報表由法律上的母公司(上市公司)編制;始終根據(jù)”實質(zhì)重于形式”的理念理解和編制:把對方看作侮公司,把自己看作子公司。反向購買后,法律上的母公司應(yīng)當遵從以下原則編制合并財務(wù)報表:

①合并財務(wù)報表中,法律上子公司的資產(chǎn)、負債應(yīng)以其在合并前的賬面價值進行確認和計量。

②合并財務(wù)報表中的留存收益和其他權(quán)益余額應(yīng)當反映的是法律子公司在合并前的留存收益和其他權(quán)益余額。

③合并財務(wù)報表中的權(quán)益性工具的金額應(yīng)當反映法律上子公司合并前發(fā)行在外的股份面值以及假定在確定該項企業(yè)合并成本過程中新發(fā)行的權(quán)益性I具的金額。但是在合并財務(wù)報表中的權(quán)益結(jié)構(gòu)應(yīng)當反映法律上母公司的權(quán)益結(jié)構(gòu),即法律上母公司發(fā)行在外權(quán)益性證券的數(shù)級種類。

④法律上母公司的有關(guān)可辨認資產(chǎn)、負債在并入合并財務(wù)報表時,應(yīng)以其在購買日確定的公允價值進行合并,企業(yè)合并成本大于合并中取得的法律上母公司(被購買方)可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額體現(xiàn)為商譽,小于合并中取得的法律上母公司(被購買方)可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額確認為合并當期損益。

⑤合并財務(wù)報表的比較信息應(yīng)當是法律上子公司的比較信息(即法律上子公司的前期合并財務(wù)報表)。

⑥法律上子公司的有關(guān)股東在合并過程中未將其持有的股份轉(zhuǎn)換為對法律上母公司股份的,該部分股東享有的權(quán)益份額在合并財務(wù)報表中，應(yīng)作為少數(shù)股東權(quán)益列示。

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