編輯推薦：2020年注會《會計》第二十六章歷年考情分析及高頻考點匯總

本考點屬于《會計》第二十六章企業(yè)合并第二節(jié)企業(yè)合并的會計處理的內(nèi)容。

[內(nèi)容導(dǎo)航]

1.同一控制下控股合并的處理

2.同一控制下吸收合并的處理

[考頻分析]

考頻:★★

復(fù)習程度:掌握本考點。

[高頻考點]同一控制下企業(yè)合并的處理

同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的。參與合并各方在最終控制方的控制時間一般應(yīng)達到1年以上(含1年)。

1.同一控制下控股合并的處理

①個別報表:合并方應(yīng)以合并日應(yīng)享有被合并方賬面所有者權(quán)益的份額作為形成長期股權(quán)投資的初始投資成本;按支付的合并對價的賬面價值, 貸記有關(guān)資產(chǎn)或借記有關(guān)負債科目, 以支付現(xiàn)金非現(xiàn)金資產(chǎn)方式進行的,該初始投資成本與支付的現(xiàn)金非現(xiàn)金資產(chǎn)的差額,相應(yīng)調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價) , 資本公積(資本溢價或股本溢價)的余額不足沖減的,相應(yīng)調(diào)整盈余公積和未分配利潤。

以發(fā)行權(quán)益性證券方式進行的,長期股權(quán)投資的初始投資成本與所發(fā)行股份的面值總額之間的差額,應(yīng)調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價),資本公積(資本溢價或股本溢價)的余額不足沖減的,相應(yīng)調(diào)整盈余公積和未分配利潤。

②合并報表:編制合并日的合并財務(wù)報表時,一般包括合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表及合并現(xiàn)金流量表。提示:編制合并報表時應(yīng)該恢復(fù)留存收益，該留存收益的恢復(fù)金額以母公司報表中的資本公積為限。

③合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的有關(guān)費用的處理:

同-控制下企業(yè)合并進行過程中發(fā)生的各項直接相關(guān)的費用,應(yīng)于發(fā)生時費用化計入當期損益。注意:以下兩種情況除外:

a發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的,與所發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的傭金、手續(xù)費應(yīng)自所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入中扣減,在權(quán)益性工具發(fā)行有溢價的情況下,自溢價收入中扣除,在權(quán)益性證券發(fā)行無溢價或溢價金額不足以扣減的情況下,應(yīng)當沖減盈余公積和末分配利潤。

b.以發(fā)行債券方式進行的企業(yè)合并，與發(fā)行債券相關(guān)的傭金、 手續(xù)費等應(yīng)計入負債的初始計量金額中。

2.同一控制下吸收合并的處理

合并方對同一控制下吸收合并中取得的資產(chǎn)、負債應(yīng)當按照相關(guān)資產(chǎn)、負債在被合并方的原賬面價值入賬。

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