編輯推薦：2020年注冊會計師考試《會計》考前強化練習匯總

1.甲公司為增值稅一般納稅人，2x16年1月25日以其擁有的一項長期股權投資與乙公司生產的一批商品交換。交換日，甲公司換出長期股權投資的賬面價值為65萬元，公允價值無法可靠計量;換入商品的成本為72萬元，未計提跌價準備，公允價值為100萬元，增值稅稅額為17萬元，甲公司將其作為存貨核算;甲公司另收到乙公司支付的30萬元補價。假定該項交換具有商業(yè)實質，不考慮其他因素，甲公司對該項交易應確認的收益為()萬元。

A.0

B.22

C.65

D.82

答案： D

解析： 公允價值模式計量的非貨幣性資產交換，一般為公平交易，該非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質，且換出資產的公允價值不能可靠取得，應以換入資產的公允價值與收到的補價為基礎，確定換出資產的公允價值，甲公司對該交易應確認的收益=(100+17+30)-65=82(萬元)。

2.A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2x15年3月31日，A公司購入一項不需要安裝的設備作為生產用固定資產核算，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為500萬元，增值稅進項稅額為85萬元。A公司對該項設備采用雙倍余額遞減法計提折舊，預計使用10年，預計凈殘值為10萬元。2x16年12月31日，A公司對該項設備進行減值測試，確定其可收回金額為300萬元。不考慮其他因素，A公司應對該項設備計提的減值準備為()。

A.43.2萬元

B.25萬元

C.0

D.40萬元

答案： D

解析： 2x15年，該項設備應計提的折舊金額=500×2/10×9/12=75(萬元);2x16年該項設備應計提的折舊金額=500×2/10×3/12+(500-500×2/10)×2/10×9/12=85(萬元)。計提減值準備前，固定資產的賬面價值=500-75-85=340(萬元)，因此，A公司應對該設備計提的減值準備=340-300=40(萬元)。

3.20x5年1月1日，甲公司以增發(fā)1000萬股本公司普通股股票和一批存貨為對價，取得乙公司25%股權。其中，所發(fā)行普通股面值為每股1元，公允價值為每股10元。為增發(fā)股份，甲公司向證券承銷機構等支付傭金和手續(xù)費300萬元。用作對價的存貨賬面價值為500萬元，公允價值為700萬元。當日，乙公司可辨認凈資產公允價值為50000萬元，甲乙公司均為增值稅一般納稅人，與存貨相關的增值稅稅率均為17%。假定甲公司能夠對乙公司施加重大影響。不考慮其他因素，甲公司該項長期股權投資的初始投資成本是()。

A.11000萬元

B.10819萬元

C.17000萬元

D.12500萬元

答案： B

解析： 甲公司該項長期股權投資的初始投資成本=1000×10+700×(1+17%)=：10819(萬元)，為增發(fā)股份支付的傭金和手續(xù)費沖減股份的溢價收入。思路點撥企業(yè)取得不形成控股合并的長期股權投資時，長期股權投資的初始投資成本為付出對價的公允價值加上相關稅費：付出對價的公允價值指的是含稅價格，因為增值稅銷項稅額也是付出對價的一部分;相關稅費不包括發(fā)行的權益性證券或債務性證券的發(fā)行費用，發(fā)行權益性證券的發(fā)行費用沖減資本公積(股本溢價)，發(fā)行債務性證券的發(fā)行費用計入債券的初始確認金額。

4.下列有關金融資產的重分類的說法，不正確的是()。

A.交易性金融資產不可以重分類為可供出售金融資產

B.持有至到期投資可以重分類為可供出售金融資產

C.可供出售金融資產可以重分類為交易性金融資產

D.貸款和應收款項不可以重分類為可供出售金融資產

答案： C

解析： 交易性金融資產不得重分類為其他三類金融資產;貸款和應收款項也不得重分類為其他金融資產;持有至到期投資和可供出售金融資產不得隨意重分類，在符合一定條件時可以重分類。

5.甲公司因發(fā)生財務困難，積欠乙公司500萬元的貨款到期無法償還。經協(xié)商與乙公司簽訂債務重組協(xié)議，協(xié)議約定：甲公司以銀行存款100萬元及一項可供出售金融資產償還該項欠款。該項可供出售金融資產的賬面價值為200萬元(其中成本150萬元，公允價值變動50萬元)，在債務重組當日的公允價值為300萬元。乙公司已確認壞賬準備50萬元。甲公司因該債務重組事項確認的債務重組利得為()。

A.50萬元

B.100萬元

C.150萬元

D.200萬元

答案： B

解析： 甲公司應確認的債務重組利得=500-(100+300)=100(萬元)。本題甲公司的相關的會計分錄為：

借：應付賬款500

  貸：銀行存款100可供出售金融資產——成本150——公允價值變動50投資收益100營業(yè)外收入——債務重組利得100

借：其他綜合收益50

  貸：投資收益50

6.2x14年12月，甲公司自租賃公司融資租入一臺大型設備，融資租賃合同約定：甲公司自2x15年1月1日至2x17年12月31日租賃該項設備，租賃期為3年，租金共計3000萬元;甲公司應自租賃期開始日起每年年末支付租金1000萬元。租賃合同約定的利率為10%。該項設備于租賃期開始日的公允價值為2500萬元。租賃合同另約定，甲公司應每年按照該設備生產產品的年銷售收入的1%向租賃公司支付經營分享收入。甲公司另為運回該項設備發(fā)生運輸費1萬元，職工差旅費1萬元。已知，[(P/F，10%，3)=0.7513,(P/A，10%，3)=2.4869]。不考慮稅費等其他因素，下列關于甲公司的會計處理中，說法正確的是()。

A.融資租入固定資產的入賬價值為2502萬元

B.租賃期開始日應確認的未確認融資費用金額為513.1萬元

C.支付的職工差旅費應計入管理費用

D.支付的經營分享收入應沖減當期銷售收入

答案： B

解析： 選項A，最低租賃付款額的現值=1000x(P/A,10%,3)=2486.9(萬元)，小于該項租賃資產在租賃期開始日的公允價值，承租人融資租入固定資產時，應以租賃開始日租賃資產的公允價值與最低租賃付款額的現值二者中的較低者作為租賃資產的入賬價值，因此固定資產的入賬價值=2486.9+1+1=2488.9(萬元);選項B，應確認未確認融資費用=3000-2486.9=513.1(萬元);選項C，為融資租入固定資產發(fā)生的差旅費屬于該租賃中的初始直接費用，應計入固定資產的入賬價值;選項D，支付的經營分享收入屬于或有租金，應于實際發(fā)生時計入當期損益，本題中應計入銷售費用，不沖減銷售收入。

7.20x6年10月1日，甲公司與乙公司簽訂一項不可撤銷的產品銷售合同。合同約定：20x7年4月1日，甲公司向乙公司銷售A產品100件，每件售價為2萬元，若甲公司不能按時交貨，則須支付違約金40萬元。至20x6年12月31日，甲公司為生產A產品已發(fā)生成本50萬元。因原材料價格上漲，甲公司預計生產該產品的總成本為230萬元。不考慮其他因素，20x6年12月31日，甲公司因上述業(yè)務對營業(yè)利潤產生的影響為()。

A.0

B.-30萬元

C.-40萬元

D.-50萬元

答案： B

解析： 甲公司執(zhí)行合同凈損失=230-100x2=30(萬元)，不執(zhí)行合同凈損失=40(萬元)，不執(zhí)行合同凈損失高于執(zhí)行合同，因此應選擇執(zhí)行合同，由于生產A產品已發(fā)生合同成本50萬元，因此應計提存貨跌價準備30萬元，同時計入資產減值損失。因此，減少營業(yè)利潤30萬元。

8.甲公司為國內一家大型制造企業(yè)，以人民幣為記賬本位幣。為開拓市場，甲公司在美國建立一全資子公司乙公司，專門用于銷售甲公司生產的貨物。乙公司售出商品后，取得的價款隨時匯回給國內甲公司。乙公司除銷售甲公司貨物外，無其他經營業(yè)務，不考慮其他因素。乙公司應采用的記賬本位幣為()。

A.人民幣

B.美元

C.人民幣或美元

D.人民幣和美元

答案： A

解析： 乙公司屬于甲公司的境外經營。境外經營記賬本位幣的確定應考慮該境外經營與企業(yè)的關系。本題中，乙公司所從事的活動視同甲公司經營活動的延伸，無自主性;同時該項境外經營活動產生的現金流量可以隨時匯回給國內的甲公司，該現金流量直接影響企業(yè)的現金流量，因此乙公司應選擇與甲公司相同的貨幣，即人民幣作為記賬本位幣。

9.甲公司20x6年年末庫存A材料100件，專門用于生產A產品，每件A材料可生產1件A產品。A材料的成本為500萬元，已計提跌價準備40萬元。20x6年年末，A材料市場售價為每件3萬元，A產品的市場售價為5萬元。預計將A材料生產為A產品尚需發(fā)生加工費用1萬元/件。不考慮其他因素，甲公司20x6年年末應對A材料計提的存貨跌價準備為()。

A.40萬元

B.150萬元

C.100萬元

D.60萬元

答案： D

解析： 用A材料生產的A產品的成本=(5+l)xl00=600(萬元)，可變現凈值=5x100=500(萬元)，A產品發(fā)生減值，因此A原材料也可能發(fā)生減值，對A材料進行減值測試;A材料的成本=500(萬元)，可變現凈值=(5-l)xl00=400(萬元)，因此本期應計提的存貨跌價準備金額=500-400-40=60(萬元)。

10.下列關于所得稅列報的說法中，不正確的是()。

A.企業(yè)所得稅費用應當在利潤表中單獨列示

B.遞延所得稅資產和遞延所得稅負債一般應當分別作為非流動資產和非流動負債在資產負債表中列示

C.在合并報表中，納入合并范圍的企業(yè)中，一方的遞延所得稅資產可以與另一方的遞延所得稅負債以凈額列示

D.當符合以凈額列示的條件時，企業(yè)當期應交所得稅小于實際交納的所得稅稅款時，差額應在資產負債表“其他流動資產”項目中列示

答案： C

解析： 在合并財務報表中，納入合并范圍的企業(yè)中，一方的當期所得稅資產或遞延所得稅資產與另一方的當期所得稅負債或遞延所得稅負債一般不能予以抵銷，除非所涉及的企業(yè)具有以凈額結算的法定權利并且意圖以凈額結算。

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