編輯推薦：2020年注會(huì)《審計(jì)》第十八章歷年考情分析及高頻考點(diǎn)匯總

[內(nèi)容導(dǎo)航]

1.管理層的書面聲明的性質(zhì)

2.書面聲明的日期和涵蓋的期間

3.對(duì)書面聲明可靠性的疑慮

4.管理層不提供要求的書面聲明的措施

[考頻分析]

考頻: ★★★★

復(fù)習(xí)程度:理解掌握本考點(diǎn)。本考點(diǎn)屬于客觀題常設(shè)考點(diǎn)。

[高頻考點(diǎn)]

一、管理層的書面聲明的性質(zhì)

(1)書面聲明,是指管理層向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的書面陳述,用以確認(rèn)某些事項(xiàng)或支持其他審訊證據(jù)。書面聲明應(yīng)當(dāng)以聲明書的形式致送注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

(2)書面聲明不包括財(cái)務(wù)報(bào)表及其認(rèn)定,以及支持性賬簿和相關(guān)記錄。

(3)如果管理層修改書面聲明的內(nèi)容或不提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求的書面聲明，可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師警覺(jué)存在重大問(wèn)題的可能性。

(4)盡管書面聲明提供必要的審計(jì)證據(jù),但其本身并不為所涉及的任何事項(xiàng)提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。且管理層已提供可靠書面聲明的事實(shí),并不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師就管理層責(zé)任履行情況或具體認(rèn)定獲取的其他審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)和范圍。

二、書面聲明的日期和涵蓋的期間

書面聲明的日期應(yīng)當(dāng)盡量接近對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的日期,但不得在審計(jì)報(bào)告日后。書面聲明應(yīng)當(dāng)涵蓋審計(jì)報(bào)告針對(duì)的所有財(cái)務(wù)報(bào)表和期間。

在實(shí)務(wù)中可能會(huì)出現(xiàn)這樣的情況,即在審計(jì)報(bào)告中提及的所有期間內(nèi),現(xiàn)任管理層均尚未就任。他們可能由此聲稱無(wú)法就上述期間提供部分或全部書面聲明。然而,這一事實(shí)并不能減輕現(xiàn)任管理 層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的責(zé)任。相應(yīng)地,注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然需要向現(xiàn)任管理層獲取涵蓋整個(gè)相關(guān)期間的書面聲明。

三、對(duì)書面聲明可靠性的疑慮

1.對(duì)管理層的勝任能力、誠(chéng)信、道德價(jià)值觀或勤勉盡責(zé)存在疑慮

如果對(duì)管理層的勝任能力、誠(chéng)信、道德價(jià)值觀或勤勉盡責(zé)存在疑慮,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為,管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出不實(shí)陳述的風(fēng)險(xiǎn)很大,以至于審計(jì)工作無(wú)法進(jìn)行。在這種情況下,除非治理層采取適當(dāng)?shù)募m正措施,否則注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要考慮解除業(yè)務(wù)約定(如果法律法規(guī)允許)。很多時(shí)候,治理層采取的糾正措施可能并不足以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)(可能發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn))。

2.書面聲明與其他審計(jì)證據(jù)不一致

(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序以設(shè)法解決這些問(wèn)題。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要考慮風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果是否仍然適當(dāng)。

(2)如果認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果不適當(dāng),注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要修正風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果X并確定進(jìn)-步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍,以應(yīng)對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)。

(3)如果問(wèn)題仍未解決,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新考慮對(duì)管理層的勝任能力、誠(chéng)信、道德價(jià)值觀或勤勉盡責(zé)的評(píng)估,并確定書面聲明與其他審計(jì)證據(jù)的不一致對(duì)書面或口頭聲明和審計(jì)證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響。

(4)如果認(rèn)為書面聲明不可靠.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施,包括確定其對(duì)審計(jì)意見(jiàn)可能產(chǎn)生的影響。

四、 管理層不提供要求的書面聲明的措施

如果管理層不提供要求的一項(xiàng)或多項(xiàng)書面聲明,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng):

1.與管理層討論該事項(xiàng);

2.重新評(píng)價(jià)管理層的誠(chéng)信,并評(píng)價(jià)該事項(xiàng)對(duì)書面或口頭聲明和審計(jì)證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響;

3.采取適當(dāng)措施,包括確定該事項(xiàng)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)可能產(chǎn)生的影響

如果存在下列情形之一, 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn):

(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層的誠(chéng)信產(chǎn)生重大疑慮,以至于認(rèn)為其作出的書面聲明不可靠;

(2)管理層不提供審計(jì)準(zhǔn)則要求的書面聲明。

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