編輯推薦：2020年注會《會計》第二十二章歷年考情分析及高頻考點匯總

本考點屬于《會計》第二十二章租賃第四節(jié)售后租回交易的會計處理的內(nèi)容。

[內(nèi)容導航]

1.售后租回交易中的資產(chǎn)轉讓屬于銷售

2.售后租回交易中的資產(chǎn)轉讓不屬于銷售

[考頻分析]

考頻:★★

復習程度:掌握本考點。

[高頻考點]售后租回的會計處理

若企業(yè)(方兼承租人)將資產(chǎn)轉讓給其他企業(yè)(買方兼出租人) , 并從買方兼出租人租回該項資產(chǎn),則賣方兼承租人

和買方兼出租人均應按照售后租回交易的規(guī)定進行會計處理。企業(yè)應當按照新收入準則的規(guī)定,評估確定售后租回交易中的資產(chǎn)轉讓是否屬于銷售,并區(qū)別進行會計處理。如果承租人在資產(chǎn)轉移給出租人之前已經(jīng)取得對標的資產(chǎn)的控制,則該交易屬于售后租回交易。然而,如果承租人未能在資產(chǎn)轉移給出租人之前取得對標的資產(chǎn)的控制,那么即便承租人在資產(chǎn)轉移給出租人之前先獲得標的資產(chǎn)的法定所有權,該交易也不屬于售后租回交易。

1.售后租回交易中的資產(chǎn)轉讓屬于銷售

(1)賣方兼承租人應當按原資產(chǎn)賬面價值中與租回獲得的使用權有關的部分,計量售后租回所形成的使用權資產(chǎn),并僅就轉讓至買方兼出租人的權利確認相關利得或損失。

(2)買方兼出租人根據(jù)其他適用的《企業(yè)會計準則》對資產(chǎn)購買進行會計處理,并根據(jù)租賃準則對資產(chǎn)出租進行會計處理。

如果銷售對價的公允價值與資產(chǎn)的公允價值爾同,或者出租人未按市場價格收取租金,企業(yè)應當進行以下調整:

(1)銷售對價低于市場價格的款項作為預付租金進行會計處理;

(2)銷售對價高于市場價格的款項作為買方兼出租人向賣方兼承租人提供的額外融資進行會計處理。

同時,承租人按照公允價值調整相關銷售利得或損失,出租人按市場價格調整租金收入。

在進行E述調整時,企業(yè)應當按以下二者中較易確定者進行:①銷售對價的公允價值與資產(chǎn)的公允價值的差異;②合同付款額的現(xiàn)值與按市場租金計算的付款額的現(xiàn)值的差異。

2.售后租回交易中的資產(chǎn)轉讓不屬于銷售

賣方兼承租人不終止確認所轉讓的資產(chǎn),而應當將收到的現(xiàn)金作為金融負債,并按照新金融工具進行會計處理。防兼出租人不確認被轉讓資產(chǎn),而應當將支付的現(xiàn)金作為金融資產(chǎn)，并按照新金融工具進行會計處理。

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