編輯推薦：2020年注會《會計》第二十一章歷年考情分析及高頻考點匯總

本考點屬于《會計》第二十一章外幣折算第三節(jié)外幣財務報表折算的內(nèi)容。

[內(nèi)容導航]

1.境外經(jīng)營財務報表的折算方法

2.特殊項目的處理

[考頻分析]

考頻:★★★★

復習程度:掌握本考點。

[高頻考點]外幣財務報表折算

1.境外經(jīng)營財務報表的折算方法

(1)資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目, 采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算,所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外,其他項目采用交易發(fā)生時的即期匯率折算。

(2)利潤表中的收入和費用項目, 采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算。

(3)產(chǎn)生的外幣報表折算差額,在編制合并財務報表時,應在合并資產(chǎn)負債表中"其他綜合收益”項目列示。

2.特殊項目的處理:

①在企業(yè)境外經(jīng)營為其子公司的情況下,企業(yè)在編制合并財務報表時, 應按少數(shù)股東在境外經(jīng)營所有者權(quán)益中所享有的份額計算少數(shù)股東應分擔的外幣報表折算差額,并入少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負債表。

借:其他綜合收益一外幣報表折算差額

貸：少數(shù)股東權(quán)益

②實質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額的處理。母公司含有實質(zhì)上構(gòu)成對子公司(境外經(jīng)營)凈投資的外幣貨幣性項目的情況下,在編制合并財務報表時,應分別以下兩種情況編制抵銷分錄:

A.實質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣反映,則應在抵銷長期應收應付項目的同時,將其產(chǎn)生的匯兌差額轉(zhuǎn)入"其他綜合收益——外幣報表折算差額”項目。即會計處理為:

借:其他綜合收益一外幣報表折算差額

貸:財務費用一匯兌差額(或相反)

B.實質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映,則應將母、子公司此項外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷,差額轉(zhuǎn)入”其他綜合收益一外幣報表折算 差額”。

如果合并財務報表中各子公司之間也存在實質(zhì)上構(gòu)成對另一子公司 (境外經(jīng)營)凈投資的外幣貨幣性項目，在編制合并財務報表時應比照上述編制相應的抵銷分錄。

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