編輯推薦：2020年注會(huì)《會(huì)計(jì)》第十六章歷年考情分析及高頻考點(diǎn)匯總

本考點(diǎn)屬于《會(huì)計(jì)》第十六章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)第一節(jié)收入的內(nèi)容。

[內(nèi)容導(dǎo)航]

1.合同履約成本

2.合同取得成本

3.與合同履約成本和合同取得成本有關(guān)的資產(chǎn)的攤銷和減值

[考頻分析]

考頻:★★★

復(fù)習(xí)程度:掌握本考點(diǎn)。

[高頻考點(diǎn)]合同成本

1.合同履約成本

合同履約成本確認(rèn)為資產(chǎn)的條件:-是,該成本與-份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān)。二是,該成本增加了企業(yè)未來(lái)用于履行(或持續(xù)履行)履約義務(wù)的資源。三是,該成本預(yù)期能夠收回。

提示:企業(yè)應(yīng)當(dāng)在下列支出發(fā)生時(shí), 將其計(jì)入當(dāng)期損益: -是管理費(fèi)用,除非這些費(fèi)用明確由客戶承擔(dān)。二是非征常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用(或類似費(fèi)用)。三是與履約義務(wù)中已履行(包括已全部履行或部分履行)部分相關(guān)的支出,即該支出與企業(yè)過(guò)去的履約活動(dòng)相關(guān)。四是無(wú)法在尚未履行的與已履行(或已部分履行)的履約義務(wù)之間區(qū)分的相關(guān)支出。

2.合同取得成本

企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的,應(yīng)當(dāng)作為合同取得成本確認(rèn)為-項(xiàng)資產(chǎn)。增量成本,是指企業(yè)不取得合同就不會(huì)發(fā)生的成本; 例如銷售傭金等。為簡(jiǎn)化實(shí)務(wù)操作,該資產(chǎn)攤銷期限不超過(guò)一年的,可以在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

3.與給同履約成本和合同取得成本有關(guān)的資產(chǎn)的攤銷和減值

(1)攤銷。對(duì)于確認(rèn)為資產(chǎn)的合同履約成本和合同取得成本,企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用與該資產(chǎn)相關(guān)的商品收入確認(rèn)相同的基礎(chǔ)(即,在履約義務(wù)履行的時(shí)點(diǎn)或按照履約義務(wù)的履約進(jìn)度)進(jìn)行攤銷,計(jì)入當(dāng)期損益。

(2)減值。合同履約成本和合同取得成本的賬面價(jià)值高于下列兩項(xiàng)的差額的,超出部分應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，并確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失:①企業(yè)因轉(zhuǎn)讓與該資產(chǎn)相關(guān)的商品預(yù)期能夠取得的剩余對(duì)價(jià);②為轉(zhuǎn)讓該相關(guān)商品估計(jì)將要發(fā)生的成本。

以前期間減值的因素之后發(fā)生變化,使得前款①減②的差額高于該資產(chǎn)賬面價(jià)值的,應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回原6計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,并計(jì)入當(dāng)期損益,但轉(zhuǎn)回后的資產(chǎn)賬面價(jià)值不應(yīng)超過(guò)假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的賬面價(jià)值。

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