編輯推薦：2020年注會(huì)《審計(jì)》第十章歷年考情分析及高頻考點(diǎn)匯總

本考點(diǎn)屬于《審計(jì)》第十一章生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(jì)。

[內(nèi)容導(dǎo)航]

1存貨監(jiān)盤的作用

2.存貨監(jiān)盤的自標(biāo)

3.存貨監(jiān)盤計(jì)劃

4.存貨監(jiān)盤程序

5.存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)的工作

6.特殊情況的處理

[考頻分析]

考頻: ★★★★★

復(fù)習(xí)程度;理解掌握本考點(diǎn)。本考點(diǎn)各種題型均有可能涉及,要重點(diǎn)掌握。

[高頻考點(diǎn)]存貨監(jiān)盤

1.存貨監(jiān)盤的作用

如果存貨對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的,注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須實(shí)施監(jiān)盤程序。

存貨監(jiān)盤涉及的控制測(cè)試或?qū)嵸|(zhì)性程序:

(1)評(píng)價(jià)管理層用以記錄和控制存貨盤點(diǎn)結(jié)果的指令和程序。

(2)觀察管理層制定的盤點(diǎn)程序的執(zhí)行情況。

(3)檢查存貨。

(4)執(zhí)行抽盤

2.存貨監(jiān)盤的目標(biāo)

獲取被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況以及有關(guān)管理層存貨盤點(diǎn)程序可靠性的審計(jì)證據(jù),檢查存貨的數(shù)量是否真實(shí)完整,是否歸屬被審計(jì)單位,存貨有無毀損、陳舊、過時(shí)、殘次和短缺等狀況。

存貨監(jiān)盤針對(duì)的主要是存貨的存在認(rèn)定,對(duì)完整性認(rèn)定及計(jì)價(jià)認(rèn)定i也能提供部分審計(jì)證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能僅僅依靠監(jiān)盤來確認(rèn)存貨的所有權(quán)認(rèn)定和完整性認(rèn)定，"一般還需要實(shí)施 其他審計(jì)程序”

3.存貨監(jiān)盤計(jì)劃

4.存貨監(jiān)盤程序

(1)監(jiān)盤程序。

評(píng)價(jià)盤點(diǎn)的控制- +觀察盤點(diǎn)的執(zhí)行檢查存貨-執(zhí)行抽盤

(2 )執(zhí)行抽盤。

在對(duì)存貨盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行測(cè)試時(shí), 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以:

①?gòu)拇尕洷P點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以測(cè)試盤點(diǎn)記錄的“準(zhǔn)確性”

②從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至存貨盤點(diǎn)記錄,以測(cè)試存貨盤點(diǎn)記錄的“完整性”

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該盡可能避免讓被審計(jì)單位事先了解將抽取檢查的存貨項(xiàng)目。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施抽盤程序時(shí)發(fā)現(xiàn)異，很可能表明被審計(jì)單位的存貨盤點(diǎn)在準(zhǔn)確性或完整性方面存在錯(cuò)誤。如果盤點(diǎn)記錄與存貨實(shí)物存在差異,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明原因,然后根據(jù)具體事項(xiàng)進(jìn)行處理。

(3)存貨盤點(diǎn)范圍

對(duì)所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)等有關(guān)資料,確定是否已單獨(dú)存放、標(biāo)明,且未被納入盤點(diǎn)范圍。對(duì)未納入盤點(diǎn)范圍的存貨,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因。

①在盤點(diǎn)存貨“前”

觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng),確定應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否已適當(dāng)整理和排列,并附有盤點(diǎn)標(biāo)識(shí),防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)

②在存貨監(jiān)盤過程"中"

根據(jù)取得的所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨的有關(guān)資料,觀察這些存貨的實(shí)際存放情況,確保其未被納入盤點(diǎn)范圍觀察管理層制訂的盤點(diǎn)程序(如對(duì)盤點(diǎn)時(shí)及其前后的存貨移動(dòng)的控制程序)的執(zhí)行情況;觀察存貨的驗(yàn)收入庫(kù)地點(diǎn)和裝運(yùn)出庫(kù)地點(diǎn)以執(zhí)行截止測(cè)試等。

③在存貨盤點(diǎn)“結(jié)束前”

觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng),以確定所有應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤點(diǎn)

5.存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)的工作

(1)再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng),以確定所有應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤點(diǎn)。

(2)取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄,確定其 是否連續(xù)編號(hào), 查明已發(fā)放的表單是否均已收回,并與存貨盤點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對(duì)。

(3)如果存貨盤點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序,確定盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨的變動(dòng)是否已/作正確的記錄。掌握調(diào)書法:

①盤點(diǎn)日在結(jié)賬日之前: (結(jié)賬日)應(yīng)結(jié)存數(shù)=盤點(diǎn)數(shù)+增加數(shù)減少數(shù)

②盤點(diǎn)日在結(jié)賬日之后:(結(jié)賬日)應(yīng)結(jié)存數(shù)=盤點(diǎn)數(shù)增加數(shù)+減少數(shù)

(4)如果采用永續(xù)盤存制核算存貨,應(yīng)當(dāng)關(guān)注永續(xù)盤存制下的期末存貨記錄與存貨盤點(diǎn)結(jié)果之間是否一致。

6.特殊情況的處理

(1)在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行。

①如果在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序(如檢查盤點(diǎn)日后出售盤點(diǎn)日之前取得或購(gòu)買的特定存貨的文件記錄) , 以獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

②如果不能實(shí)施替代審計(jì)程序，或者實(shí)施替代審計(jì)程序可能無法獲取有關(guān)存 貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嵶C據(jù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表非無保留意見的報(bào)告。

(2)因不可預(yù)見的情況導(dǎo)致無法在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤。

如果由于不可預(yù)見的情況,無法在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)另?yè)袢掌趯?shí)施監(jiān)盤,并對(duì)間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實(shí)施審計(jì)程序。

(3)由第三方保管或控制的存貨。

①向持有被審計(jì)單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況;

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