編輯推薦：2020年注會(huì)《會(huì)計(jì)》第十四章歷年考情分析及高頻考點(diǎn)匯總

本考點(diǎn)屬于《會(huì)計(jì)》第十四章金融工具的第四節(jié)金融工具的計(jì)量的內(nèi)容。

[內(nèi)容導(dǎo)航]

1.初始計(jì)量

2.后續(xù)計(jì)量

3.金融資產(chǎn)的處置

[考頻分析]

考頻:★★★★★

復(fù)習(xí)程度:掌握本考點(diǎn)。本考點(diǎn)是歷年注會(huì)考試的常見(jiàn)考點(diǎn)。

[高頻考點(diǎn)]以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

1.初始計(jì)量

(1)按公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量,交易費(fèi)用計(jì)入 當(dāng)期損益(記入"投資收益"科目的借方)。

交易費(fèi)用一是指可直接歸屬于購(gòu)買(mǎi)、 發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。

主意:三類(lèi)金融資產(chǎn)中2只有第三類(lèi)金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用是計(jì)入當(dāng)期損益的。

(2)支付的買(mǎi)價(jià)中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息一應(yīng) 當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目(分別記入”應(yīng)收股利”和“應(yīng)收利息”科目)。

會(huì)計(jì)分錄:

借:交易性金融資產(chǎn)-成本(公允價(jià)值)

應(yīng)收股利或應(yīng)收利息(買(mǎi)價(jià)中所含的現(xiàn)金股利或已到付息期尚未領(lǐng)取的利息)

投資收益(交易費(fèi)用)

貸:銀行存款等(實(shí)際支付的金額)

2.后續(xù)計(jì)量

( 1 )在持有期間取得的現(xiàn)金股利或利息應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。

借:應(yīng)收股利或應(yīng)收利息

貸:投資收益

(2)資產(chǎn)負(fù)債表日,按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。

借:交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)

貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益

或相反的處理。

3.金融資產(chǎn)的處置

處置金融資產(chǎn)時(shí),售價(jià)與賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為投資收益。

借:銀行存款(實(shí)際收到的金額)

貸:交易性金融資產(chǎn)一成本

-公允價(jià)值變動(dòng)

投資收益(差額,或借方)

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