編輯推薦：2020年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》易錯(cuò)考點(diǎn)強(qiáng)化練習(xí)匯總

本題節(jié)選自2017綜合題，題干如下：

某市房地產(chǎn)集團(tuán)于2019年1月發(fā)生了以下業(yè)務(wù):集團(tuán)總部取得了保本保收益型理財(cái)產(chǎn)品的投資收益106萬(wàn)元;轉(zhuǎn)讓了持有的某基金產(chǎn)品,賣出價(jià)為63.6萬(wàn)元,買入價(jià)為53萬(wàn)元。要求：計(jì)算集團(tuán)總部在該業(yè)務(wù)中的銷項(xiàng)稅額。

【參考答案】

集團(tuán)總部在業(yè)務(wù)(1)中的銷項(xiàng)稅額=106÷(1+6%)×6%+(63.6-53)÷(1+6%)×6%=6.6(萬(wàn)元)

【易錯(cuò)點(diǎn)剖析】本題中涉及到了全額確認(rèn)銷售額和差額確認(rèn)銷售額兩個(gè)知識(shí)點(diǎn)，保本保收益型理財(cái)產(chǎn)品的投資收益屬于金融服務(wù)的貸款服務(wù)，全額確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額;轉(zhuǎn)讓了持有的某基金產(chǎn)品屬于金融商品轉(zhuǎn)讓，按差額計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。所以準(zhǔn)確記憶差額確定銷售額的8種情況是做對(duì)此題的關(guān)鍵。

【強(qiáng)化練習(xí)】甲房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2019年8月銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，取得含稅銷售收入600萬(wàn)元，另取得延期付款利息100萬(wàn)元。購(gòu)買土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款總額為200萬(wàn)元，房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷售建筑面積為1000平方米，當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積為400平方米。該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)當(dāng)期計(jì)稅銷售額為(　)萬(wàn)元。

A.700

B.568.81

C.620

D.636.36

【參考答案】B

【答案解析】銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目:(1)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目(選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額。

計(jì)稅銷售額=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款)÷(1+9%)

(2)當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款=(當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積÷房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷售建筑面積)×支付的土地價(jià)款

當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款=(當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積÷房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷售建筑面積)×支付的土地價(jià)款=(400÷1000)×200=80(萬(wàn)元);

計(jì)稅銷售額=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款)÷(1+9%)=(600+100-80)÷(1+9%)=568.81(萬(wàn)元)。

溫馨小提示：當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款=(當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積÷房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷售建筑面積)×支付的土地價(jià)款(配比原則)。

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