編輯推薦：2020年注會(huì)《審計(jì)》第八章歷年考情分析及高頻考點(diǎn)匯總

[內(nèi)容導(dǎo)航]

1.控制測(cè)試的含

2.控制測(cè)試的要求

3.控制測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍

[考頻分析]

考頻:★★★★★

復(fù)習(xí)程度:理解掌握本考點(diǎn)。

[高頻考點(diǎn)]控制測(cè)試

(一)控制測(cè)試的含義

在理解控制測(cè)試含義時(shí)要注意與了解內(nèi)部控制以及實(shí)質(zhì)性程序之間的區(qū)別。

1.了解內(nèi)部控制(必須執(zhí)行)

2.控制測(cè)試(是否執(zhí)行視具體情況而定)

3.實(shí)質(zhì)性程序(必須執(zhí)行) .

(二)控制測(cè)試的要求

(1)如果在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試,就控制在相關(guān)期間或時(shí)點(diǎn)的運(yùn)行有效性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

(2)如果認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無法將認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施相關(guān)的控制測(cè)試,以獲取控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。

(三)控制測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍

(1)控制測(cè)試采用審計(jì)程序的類型包括詢問、觀察、檢查和重新執(zhí)行。

(2)控制測(cè)試的時(shí)間包含兩層含義:-是何時(shí)實(shí)施控制測(cè)試 ;二是測(cè)試所針對(duì)的控制適用的時(shí)點(diǎn)或期間。

(3)對(duì)于控制測(cè)試的范圍,期義主要是指某項(xiàng)控制活動(dòng)的測(cè)試次數(shù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)控制測(cè)試,以獲取控制在整個(gè)擬信賴的期間有效運(yùn)行的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

(4)如何考慮以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)?

①基本思路:考慮擬信賴的以前審計(jì)中測(cè)試的控制在本期是否發(fā)生變化。

②當(dāng)控制在本期發(fā)生變化時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法。

如果擬信賴的控制自上次測(cè)試后已發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化,以致影響以前審計(jì)所獲取證據(jù)的相關(guān)性A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在本期審計(jì)中測(cè)試這些控制的運(yùn)行有效性。

③當(dāng)控制在本期未發(fā)生變化時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法:

如果擬信賴的控制自上次測(cè)試后未發(fā)生變化,嚇于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定是否在本期審計(jì)中測(cè)試其運(yùn)行有效性,以及本次測(cè)試與上次測(cè)試的時(shí)間間隔，但每三 年至少對(duì)控制測(cè)試- -次。

如果擬信賴以前審計(jì)獲取的某些控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在每次審計(jì)時(shí)從中選取足夠數(shù)量的控制,測(cè)試其運(yùn)行有效性。

[提示]綜上所述,如果擬信賴的控制自上次測(cè)試后未發(fā)生變化,且環(huán)屬于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制,則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在每次審計(jì)時(shí)從中選取足夠數(shù)量的控制,測(cè)試其運(yùn)行的有效性,累積對(duì)全部控制進(jìn)行測(cè)試的周期不超過三年,也就是每三年至少要對(duì)全部的控制測(cè)試過一次。

④對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的考慮。

鑒于特別風(fēng)險(xiǎn)的特殊性,對(duì)于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制, 不論該控制在本期是否發(fā)生變化,注冊(cè)會(huì)計(jì)師都不應(yīng)依賴以前審計(jì)獲取的證據(jù),應(yīng)當(dāng)在每次審計(jì)中都測(cè)試這類控制。

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